企業應收賬款的審計方法探討

南通永信聯合會計師事務所 秦燕

企業的應收賬款主要是指銷售商品、產品和提供勞務等業務，應當向購貨單位或者接受勞務單位收取的款項，這是企業在經營活動形成的各類債權性資產，也是企業為增強自身競爭力而擴大對外銷售，由此對外提供商業信用所造成的結果，其中往往包含大量的風險。按照新會計準則的規定，企業資產可化為金融資產、非金融資產。金融資產由于其具體性質的不同，可分為四類。企業的應收賬款屬于金融資產，具體來說，應屬于新會計準則下的“貸款和應收款項”。所以，企業的應收賬款都要根據 《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的相關規定來進行核算，企業應收賬款的壞賬準備也應按照第22號企業會計準則的要求開展計提。筆者認為，企業應根據新會計準則的規定，按照以下方面開展企業應收賬款審計，以便盡量降低企業風險。

一.了解和測試被審計單位的應收賬款內部控制情況

注冊會計師對企業應收賬款的控制測試，主要是根據對應收賬款不相容職務的分離、進行正確的授權審批、開展充分的憑證與記錄、按時寄送與核對對賬單和內部核查等幾個方面來實施。在審計時，要認真做好以下幾方面的控制測試和評價：一是企業應收賬款記錄是否是以銷售部門核準的銷售發票作為依據的。二是企業是否按照應收賬款明細賬余額來定期編制客戶企業對賬單，并與客戶進行對賬的，編表和記錄、調整應收賬款的不相容職務是否真正實現了分離。三是企業應收賬款的總賬與明細賬戶登記是否是由不同人按照匯總記賬憑證與各種原始憑證、記賬憑證進行分別登記的，應收賬款的總賬與明細賬戶余額是否由管理應收賬款之外的人員定期進行核查。四是被審企業的信用部門是否定期進行應收賬款分析，并標注虛列應收賬款和無法收回的應收賬款。五是被審企業對賬齡較長客戶的應收賬款，是否由專人開展催收，以確保債權能夠收回，對應收賬款的貸項調整是否經過專門的授權審批程序。注冊會計師在完成以上對應收賬款內部控制的了解、測試之后，應根據成本效益因素和其他一些獲得的證據，對應收賬款內部控制的完善程度與運行的有效性開展評價。當然，注冊會計師還要用謹慎的態度對可能產生舞弊和違法等行為的領域開展深入細致的調研。一旦確定了關鍵內部控制與內部控制中可能出現的薄弱環節，就能對被審計單位的控制風險作出有效評價，并作出是選擇實施內部控制測試，還是進入賬戶開展實質性測試程序的選擇。

二.及時函證應收賬款的客戶

函證可以分為積極函證與消極函證這兩種，積極函證要求被函證單位直接告知被審單位應收賬款的余額是否準確無誤，而且無論準確與否，都必須要回函。消極函證只要求被函證單位在不同意函證余額的情況下，才進行回函。根據我國當前會計信息嚴重失真的狀況，審計人員唯有選擇采取積極函證，以便從反饋函之中分析出雙方函證的差異。一旦出現函證被退回或未及時回復的情況，審計人員要再次發函，或者親自到債務人單位去詢問。審計人員要格外關注函證之后的賬款收入。如果函證日之后，銀行日記賬與銷售賬收到了有關債務人的付款記錄，那么審計人員還應認真審閱收款的原始憑證與相關文件是否真的一致，即銀行在結算憑證上的用途、匯款單位等情況，是否與銷售合同與相關文件相符合，是否存在偽造的現象。審計人員一旦疏忽了原始憑證是否符合，那么虛設的應收賬款就成為了企業虛增的資產。因此，函證的重點就是數額較大，而且拖欠時間較長，并采取現金結算方式的客戶。

三.按照現代企業制度要求進行審計職能定位

一是審計工作重心要從傳統的財務審計轉向經濟效益審計。由于內部審計職能從單一監督職能向監督與管理、服務等多種職能進行轉變，傳統意義上只審查合法性、合規性的財務審計方式已無法適應新形勢發展的需求。由于應收賬款審計主要是為了對應收賬款管理效益開展審計，是為提出改善意見找到加強經濟利益的管理方法，所以，應收賬款審計的核心應當是內控制度與經濟效益。二是要將事后審計變為事前、事中與事后審計相結合。由于企業經營管理活動的多元化，企業管理的現代化，純粹意義上的事后審計方法難以對企業應收賬款進行全面、科學而準確的評估。應收賬款審計應體現在怎樣進行管理上，體現在怎樣提高應收賬款回收率，進而提高應收賬款的經濟效益。所以，對于企業應收賬款的審計，要在管理活動的事前、事中和事后等方面進行全面審計工作。

四.注重企業應收賬款的壞賬審計

一是要核查提取壞賬準備的正確性、真實性，重點是要詳細審閱企業應收賬款余額是否準確、真實，是否有任意變更現象或增大計提數現象。二是要核查壞賬沖銷情況，審計人員應利用詳查法來逐項審查應收賬款的催收狀況，認真分析收回的貨款是否有被貪污和挪用的情況，沖銷的壞賬是否有單位負責人進行簽字核準。當保證抵押的企業應收賬款轉為壞賬時，應及時查明抵押品是否已進行了合適的處置，進而查明抵減數與轉入數是否相符。但是核查當沖銷的壞賬重新收回之后，其會計處理的方法是否合適，是否有未增加壞賬準備，卻轉入營業外收入、其他應收款，或不入賬轉入小金庫等現象。

五.結語

綜上所述，由于市場經濟的深入發展，企業所面臨的應收賬款問題也必然會呈現出逐漸增多的趨勢，甚至會成為影響到企業生存與發展的重要障礙。為此，企業的管理層必須根據新會計準則的要求，高度重視應收賬款審計工作，對企業應收賬款管理進行定期審核，以便及時發現應收賬款中存在的各類問題，并妥善加以解決，保障企業的健康發展。

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