現代企業成本管理的幾點設想

海安縣縣級機關事務管理局 錢梅

成本管理是企業對生產經營活動中所發生的費用和支出進行的管理。主要包括成本預測、決策、計劃、控制、核算與分析等一系列經濟管理工作。

在現代市場經濟體系日益成熟的今天，企業的生存與發展除了依附于產品是否適應市場的需求，更取決于產品成本的高低。而產品成本的高低，又取決于企業內部成本管理的優劣。因此，產品成本管理是企業管理中的核心內容之一，尤其在新時期，生產、技術、管理環境日益變遷，生產過程中的自動化和連續化程度空前提高，科技更新的周期越來越短，傳統的成本管理觀念已不能適應現代經濟管理的需要，更新成本管理的觀念，探求新時期成本管理的方法，都具有十分重要的現實意義。

一、樹立科學成本管理觀念，跳出傳統成本核算框架

(一)樹立成本效益觀念

在市場經濟競爭激烈的當代，企業的競爭是產品價格和質量的競爭，而產品價格、質量的競爭實質上就是企業成本的競爭，而競爭的結果最終則表現為企業效益的高低，乃至關系到企業的興衰與存亡。如果說價格主要取決于市場因素，更多的依賴于企業外部環境變化的話，那么成本則在很多方面取決于企業內部的各種因素，是企業內部各項工作與管理的集中體現。先進的成本水平不僅是企業經濟效益的基礎，而且是市場競爭中克敵制勝的法寶，從這點講成本便是企業的精髓之所在。企業要在市場競爭中占有一席之地，就必須加強成本核算，為降低產品的價格贏得用戶，提供更廣闊的空間。為此，首先要樹立成本效益觀念，及時提供成本費用資料，指導新產品的開發設計與老產品的改進換代、技術設備的更新改良，以及對市場預測、開發研究等方面的工作，努力擴大收入與成本投入與產出的比例，充分利用有限的資源滿足社會公眾無限的需求。同時要及時進行成本習性分析，努力降低產品成本，以盡量低的成本實現產品的必要功能，或在成本不變的情況下，開發更多的產品功能，提高產品的價值，充分發揮成本效能。另外要以收入為基點考察成本，避免無效成本耗費。還要關心產品質量以及市場實現價值，從而形成高質量、高效益、低消耗的良性循環，以全新成本觀念來適應市場經濟的變革。

(二)樹立完整、全局的成本觀念

長期以來，我國傳統的成本管理系統只限于對產品成本進行核算，范圍只限于工廠內部，局限于產品制造過程，忽視投產前新產品開發、設計過程及產品售后的成本核算。隨著市場經濟的不斷發展，成本概念的內涵、外延都處于不斷變化發展之中。由于每一個企業都是對產品進行設計、生產、銷售發運和輔助其生產過程的集合體，所有這些生產經營活動一環套一環，環環相扣。都可以用價值鏈表示。所謂價值鏈觀念，不僅包括企業內部的各鏈式活動，還包括企業外部的鏈式運行，如供應商與企業之間、企業與顧客之間、企業與科研院所之間的關系，由此派生出一系列的成本。如：為實現一定的生產、銷售和利潤而確定的目標成本，為銷售產品而發生的儲運、裝卸等方面的勞務成本；為產品銷售市場的開發、宣傳等而發生的宣傳、廣告、媒介成本及為研制開發新產品而發生的開發成本、設計成本、用戶成本以及質量成本等，從而組成了多元化的成本概念體系，環環相接，不可疏漏。因此，在成本管理體系中，一定要關心這一價值鏈的作用，必須樹立全局性、競爭性、完整性、科學性的成本觀念，才能正確及時地掌握、提供有用的成本信息，合理歸集、分攤產品成本，增強非制造成本管理效率，增強企業的戰略地位以及應變于市場的抵御能力，發揮成本管理的效益功能，實現企業在市場競爭中的價值。

二、制訂成本控制目標，不斷更新改革成本核算方式

至今我國還有不少工業企業由于受傳統成本核算方式的影響，會計核算及管理仍采用計劃成本計價方法。平時發生的有關成本、費用均采用計劃價計算，月底通過“材料成本差異”帳戶調整計劃成本與實際成本差異。產品成本是生產后計算，按帳面成本資料加廠商期望利潤作為產品價格投入市場，算出多少為多少，未能考慮市場需要，顧客能否接受。一但產品滯銷，產品利潤就沒法實現。這種成本計算方法完全出于廠商的一廂情愿，忽視了市場競爭的經濟規律，無法適應當今經濟發展的需要。為此，企業必須改革傳統的核算方法，按照全新的市場經濟理念、確定成本核算方式。企業在生產前不僅應從工藝技術上考慮成本應當多少，而且應從市場營銷角度考慮成本必須是多少，根據市場價格來確定企業成本控制目標和成本限額，用這些目標和限額去控制設計過程和試制過程，并控制整個產品從開發到上市的全過程。為此，企業應制定一套科學合理的目標成本，同時為保證目標成本實現，企業內部必須實行目標成本與各部門、車間、崗位的成本績效相掛鉤，與工資、獎金、職務升遷、職稱變更聯系起來，真正做到“能位相當，責職相符”的高效運行機制，避免目標成本“我制定、你執行”相互脫離的局面。這里應該注意的是：運用目標成本管理方法時，不能只關注企業產品的單位成本利潤，還應考慮市場需要、產品質量，銷售成本以及產品更新換代等一系列主客觀的變動因素，充分理解、掌握價值工程原理并指導企業的生產經營活動。

三、考慮成本動因，科學合理歸集分配成本費用

成本在本質上是一種函數，是各種獨立或相互作用因素(自變量)合力驅動的結果。成本動因可大略歸納為五類：數量動因、批次動因、產品結構動因，加工過程動因、工廠動因，現在還要加上市場動因。但我國傳統的成本會計把業務量(如產量)看作是唯一的動因，成本計算對象為有形產品，即企業的最終產品，并且常把生產數量、直接人工工資或直接人工工時作為分配間接費用的唯一標準，將新產品研究開發費、產品設計費、技術更新費、市場開拓費等均作為期間費用沖減企業利潤。這樣的核算方法所造成的成本核算范圍，費用的歸集和分配不完整，勞動密集型產品所負擔的成本相對較高，而科技含量較高的產品相應負擔的成本較低，沒有能夠反映出真實的成本水平。隨著科學技術的不斷推廣應用，生產自動化程度的日益加快，直接人工費用，直接工時都會逐漸減少，而機器的折舊費，動力費等間接費用、銷售費用，新產品的研究開發費、廣告宣傳等前后期費用卻會大幅增加，倘若仍按傳統方法和標準歸集分配成本費用，恐怕會嚴重歪曲產品成本信息，造成一定的隱患。所以，我們應該合理歸集新產品開發費等前期費用，以及產品售后服務宣傳等后期費用，按照成本動因理論進行多種標準分配方式，切實合理地計算成本，及時反映產品成本的真實情況，做到計算準確、核算及時、數據真實合理。要使受益對象既分攤了制造過程中的有形成本，又負擔了無形成本(如售后服務、廣告宣傳等)，從而充分體現了會計核算的收益分配原則。

四、實施“三全”成本管理，落實成本管理的對象和責任

成本管理是一項系統的經濟管理學科，它充分體現在企業生產經營活動中的各個環節。實行“全過程”、“全要素”、“全員”的管理，是建立一個良好的成本管理控制循環體系的必要措施，這樣才能使管理工作做到緊密配合有條不紊，才能使降本增效的工作得到有效的實施。

“全過程”管理：是指從目標管理的制訂、產品的設計、產品試制、材料采購、工藝流程、計劃安排、產品制造、質量管理、產品銷售、售后服務、市場開拓等方面消耗的人力、物力、財力進行跟蹤核算，控制分析，以實現事前計劃、事中控制、事后核算幾個環節的有機結合，實施全過程的監控管理。

“全要素”管理：即對成本和獲利能力有重大影響的制造成本和關鍵費用進行全要素的剖析，逐項進行核算。必須重點控制的費用主要有設計成本、采購成本、生產成本、銷售成本、質量成本。關鍵的要素有產量、原材料、銷售數量、售價、機器小時運轉率、勞動生產率、次品率、廢品率等。核算分析時應將企業歷史最好水平，行業先進水平，年計劃水平及本年實際水平進行比較，找出成本控制的關鍵點，以及降低成本的主要方面，從而做到有參照、有比較、有步驟、有鞭策。

“全員”管理：指產品成本發生在生產經營過程中的所涉及到的企業所有部門和人員。科學技術是第一生產力，而在生產力這一系統中，人是最革命、最活躍的決定性因素。據日本研究，職工教育水平每提高一個年級，技術革新者的比例平均增加6%；員工提出技術革新建議一般能降低成本5%，而科技人員的建議一般能降低成本10%～15%，特別是受良好教育的管理人員推廣現代管理科學方法和技術，可降低成本高達30%以上。因此注意培養職工的成本管理意識，綜合素質，集體觀念，工作態度和責任感都是非常必要和關鍵的。為了便于“全員“參與管理，可制訂一系列成本指標，分級歸口管理，并配以嚴格認真的考核制度，形成“成本管理重擔人人挑，人人肩上有指標"的成本的管理網絡體系。

在全員管理過程中企業必須樹立“以人為本”的科學成本管理理念。隨著科技經濟時代的到來，簡單降低勞動力價值的補償方式應成為歷史，我們應該把著眼點放在挖掘人才的潛能上，尊重人才、關心培訓人才，不斷進行職工的知識更新培訓和人才的后繼教育，提高職工的綜合素質和應變能力，調動其知識潛力和主觀能動性，增強其主人翁意識和責任感，大力推進競爭機制，增強企業內部管理活力，不斷提高職工勞動生產率，使成本管理工作全面鋪開，跨入現代企業管理的先進行列。

五、重視質量成本，正確處理質量成本與產品成本的關系

在當今強手如林的市場競爭中，“質量是企業的生命”觀念已深入人心。為此，重視質量成本與降低產品成本是兩輛并駕齊驅的馬車，哪一頭也松不得。質量成本是企業為確保規定的產品質量水平和實施全面質量管理而支出的費用，以及因為未達到規定的質量標準而發生的損失之和。它既包括預防成本、檢驗成本、廠內損失、廠外損失等直接的質量成本，也包括外部質量保證成本等間接成本，既有屬于成本開支范圍的主觀成本，又有屬于產品質量未實際支付，而應計算的降級折價損失、停產損失等隱含成本。隱含成本因未包括在產品成本之中，很容易被疏忽和遺漏，所以應加以關注，一旦發生質量事故，便會形成損失，導致有形成本的升高，制約企業的發展。

在一般情況下，企業要改進和提高產品質量必定要投入一定的研究費用、培訓費、檢測費等，因而從質量成本的構成來看，似乎產品質量的提高會引起產品成本的增加，但不能因此把質量成本與產品成本對立起來，武斷地認為提高產品質量，必定會增加產品成本。我們應該通過分析看到產品質量提高了，產品的絕對成本是有增加的現象，但因質量問題而造成的內部質量損失或外部質量損失會大幅減少，同時產品的市場信譽和市場占有率則會大大提高，產品的銷售價格和銷售收入會大幅度增加，企業的生產經營會形成良性循環，收益與積累將不斷增加，最終實現降本增效的美好愿望。因此，在進行質量成本監控管理的過程中，要把質量成本與產品成本有機地結合起來，使技術與經濟融為一體，形成現代成本管理的新觀念，注意積累經驗，穩定產品質量，爭取消滅次品、廢品及返修品，多渠道降低成本，達到質量成本與產品成本的統一。我們重視質量成本，主要在于強化企業內部各部門的質量責任，用最具經濟的手段考核企業全局質量管理的經濟效益，生產出用戶滿意、市場暢銷的產品，實現產品的質量價值和成本價格的最佳結合，形成成本效益的最佳結構，為企業為社會創造更多的經濟財富。