事業單位會計制度若干問題的探討

安徽省產品質量監督檢驗研究院 蘇寧英

事業單位會計制度若干問題的探討

安徽省產品質量監督檢驗研究院 蘇寧英

目前，我國事業單位共有四種類型，由于職能和范圍不同,分布在不同的行業，但在管理體制上存在較大差異，特別是隨著國家新政策和規定的出臺，事業單位發展的外部環境發生了很大變化，原有的一些會計制度越來越不適應事業單位的發展。筆者針對這一現狀，就目前事業單位會計制度存在的缺陷進行分析，進而提出幾點建議以供參考。

事業單位 會計制度 探討

1998年開始施行的事業單位會計制度，對提高會計核算質量，加強事業單位經濟管理，促進事業單位發展等方面起到了積極的作用。但隨著我國社會經濟的飛速發展和事業單位體制改革不斷深入，事業單位內外會計環境發生了巨大變化，經費來源渠道日趨多元化，經營模式也多種多樣，事業單位會計核算要準確，會計信息要真實可靠，事業收費要公開透明，成本核算要全面準確，單位績效考評基礎要合理等，10多年前確定的事業單位會計制度已明顯滯后于當前事業單位改革和發展，難以滿足事業單位內部財務管理和會計核算提出的新要求，也不能滿足事業單位分行業特點的現實需要，亟須改革。

一、現行事業單位會計制度存在的問題及影響

(一)預算管理。現行事業單位實行零基預算，缺乏對預算人員進行有效的控制，編制預算時缺乏相應的合理依據，對預算數據的合理性和真實性也無法進行科學鑒定，審批預算具有很大的主觀性，從而影響了事業單位資源配置的效率，加之事業單位預算模式過于陳舊，績效與經費不配比，預算透明度模糊。

（二）會計核算基礎。《事業單位會計準則》規定，事業單位一般采取收付實現制，經營性業務可以采用權責發生制。目前，事業單位廣泛分布在不同行業，性質和管理要求不同，差異較大，信息需求也不一，而以收付實現制為基礎核算和反映出來的信息，無法全面、客觀地反映事業單位的資產、負債、風險和項目運行成本等真實狀況。由于資本市場不斷完善，有些事業單位需要向社會或金融機構融資，投資者或借款方自然要了解高質量的財務信息，采用收付實現制的核算方法違背會計事項的配比性原則，生成的會計信息無法滿足他們的要求。此外，隨著事業單位體制改革的不斷深化，績效考評應運而生，而考評基礎則是基于權責發生制的，收付實現制無法滿足考核需要。總之，收付實現制的會計處理方法雖然比較簡單實用，但是卻不利于進行成本核算、績效考核、風險評估等。

（三）固定資產核算。事業單位固定資產的核算存在一定的弊端。一是固定資產核算標準過低，現行固定資產的界定標準為一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。隨著經濟發展和物價水平的提高，按上述標準核算固定資產科目，不僅加重會計人員的核算工作量，而且造成固定資產的界定不明確，核算范圍過于寬泛。二是固定資產在使用過程中不計提折舊，一方面造成資產負債表在任何時間只反映固定資產和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產和凈資產總量，另一方面也造成固定資產使用期內的各會計期間的成本低估，結余虛增，最終又導致收支表提供的結余信息失真。

（四）關于投資的核算。事業單位會計制度規定“對外投資”收益在“其他收入”反映，存在不配比性，甚至容易掩蓋國有資產流失的真相。其次，收回投資的會計核算在《規則》中沒有任何規定，包括制度中的第九章“事業單位清算”也沒有涉及，影響事業單位對外投資的核算、管理和監督。再次，隨著事業單位走向市場，社會力量辦事業將占越來越重要的地位。現行事業單位會計制度中沒有規定接受投資如何核算。

（五）利息支出的核算。誠然，事業單位資金來源主要依靠國家財政補助，但隨著經濟體制和各項事業體制改革的深化，一部分事業單位依法開展了組織事業收入和經營收入的活動，負債經營也客觀存在于事業單位財務活動中，而反映這一資金籌措成本（利息支出）的會計核算問題在《規則》中未涉及。

（六）基建投資核算。現行《事業單位財務規則》的“附則”中只規定“國家對事業單位基本建設投資的財務管理，按照國家有關規定辦理”。由于《事業單位會計制度》對基本建設業務核算沒有明確的規定，使其核算處于無章可循、無法可依的狀態，一些單位乘機把一些超預算、違反財經法規的支出，也在基建賬戶中列支；把一些收入存入基建賬戶，設立“小金庫”逃避納稅等。其次，隨著國庫集中支付制度的深入，財政撥付的基建專項資金，也撥付到事業經費的“零余額賬戶用款額度”，而基建財務又是獨立于事業經費的會計核算體系，兩套相對獨立的會計核算體系同用一個戶頭或用款額度等與《規則》無法銜接與吻合。

（七）會計報表和財務分析方面。。資產負債表的項目列示不科學，收入支出表的科目設計不合理。現行事業單位資產負債表中既包括資產、負債、凈資產項目，又包括收入、支出項目，而資產負債表是反映單位財務狀況的靜態報表，按照國際慣例，其編制不應涉及收支類項目，而且此表與“收入支出總表”中的收入支出項存在重復列示。這不僅讓報表之間內容重復，而且使得資產總額、負債與基金總額虛增。二是財務分析存在局限性。《規則》規定的財務分析內容與指標存在較大缺陷，與財政體制改革的趨勢不相適應，目前事業單位運用的財務分析指標體系包括：經費自給率、資產負債率、人員支出、公用支出占事業支出的比率等。，“經費自給率”、“資產負債率”這兩個財務分析指標更適合于差額預算管理事業單位及自收自支管理事業單位，而對于全額預算管理事業單位來說，分析的重點應在預算的執行情況、事業支出結構是否合理及支出項目是否正確等方面，現行事業單位財務分析指標體系中對這部分沒有體現。

二、改進和完善現行事業單位會計制度的對策與措施

（一）逐步完善預算管理體系和編制方法。一方面，應該在部門預算、零基預算的基礎上，引入其他預算模式，例如績效預算等。將預算支出按照用途、性質在預算中分類列示并編制各項預算支出的內容，對基本支出實行定員定額，對項目經費根據事業發展需要和財力可能，分輕重緩急予以安排。另一方面，要避免主觀隨意性的預算管理，強制預算的執行，對預算執行的全過程進行控制監督。同時，要進一步理順預算管理形式，有條件的全額預算管理單位應逐步向差額預算管理單位過渡，有條件的差額預算管理單位應逐步向自收自支管理單位過渡，有條件的自收自支管理單位應逐步向企業管理過渡，不再納入國家財政預算。

（二）事業單位會計核算基礎實行分類管理。根據我國事業單位類型和特點的不同，經費來源方式多元化，按照謹慎性原則，可以有選擇性地分別實行收付實現制、修正的權責發生制、完全的權責發生制三種會計核算基礎，以滿足不同類型事業單位會計信息的需求。隨著事業單位體制改革的不斷深入，對全額撥款的事業單位實行收付實現制，經費收入完全來源于財政撥款，如代行政府職能或提供完全公共服務的事業單位；對自收自支的事業單位實行完全的權責發生制，收入主要來源于市場化經營所得；對介于兩者之間的事業單位實行修正的權責發生制，收入部分來源于財政撥款，部分來源于經營或服務所得，如高校和醫院。

（三）完善固定資產及折舊的核算。一是參照物價上漲水平，適當提高固定資產單位價值標準，二是借鑒企業會計制度，引進資產折舊的概念，允許對相關事業單位固定資產進行折舊，以消除收付實現制下會計信息不準的矛盾。對固定資產計提折舊，使固定資產損耗通過事業收入或經營收入得到補償，設置“累計折舊”科目作為“固定資產”的備抵科目，并在資產負債表中進行反映，取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，同時購置固定資產不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。計提固定資產折舊時（選擇適當的折舊計算方法，事業單位可采用直線法），借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）增設投資核算科目，解決接受投資的相關核算問題。借鑒企業會計制度核算事業單位對外投資和接受投資，增設“投資收益”等科目，對社會各方投資進行相關權益及分配的核算。

（五）增加融資利息支出的核算。參照企業會計核算模式，根據購建某項固定資產達到可使用狀態前后區別核算融資利息支出，即購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的融資利息支出，計入資產價值；購建某項固定資產達到可使用狀態后所發生的融資利息支出在支出類科目反映。

（六）合并基建賬與財務賬。政府收支分類改革后，事業單位的核算科目和核算辦法發生相應的變化，支出科目進一步細化，其中類級科目“基本建設支出”和“其他資本性支出”分為“房屋建筑物購建”、“基礎設施建設”、“大型修繕”、“信息網絡購建”等款級科目，從而為基建項目納入單位財務預留了空間。在這種情況下，事業單位通過財政撥款或自有資金安排基建項目，可列為項目支出，按工程內容記入“房屋建筑物購建”、“基礎設施建設”、“大型修繕”、“信息網絡購建”等相關經濟科目，從而將基建收支反映到單位的大賬中，形成大口徑的收支概念，加上現行的國庫集中支付制度將財政撥付的基建專項資金，也撥付到事業經費的“零余額賬戶用款額度”，事業單位基建項目核算由“兩張皮”（即單位基建業務與日常經費業務分賬核算）變成了“一張皮”（即單位基建業務在行政事業單位賬目內核算），使單位財務更加完整，實務操作更為簡化。

（七）完善會計報表和財務分析體系。首先，應合理設計事業單位的會計報表，刪除原資產負債表中收支類項目，并按照國際慣例，期末合并基建報表與事業經費報表。其次，增加現金流量表，現金流量表可以幫助大家對事業單位的現金流入、流出等進行詳細的分析，有利于及時掌握事業單位的現金流。再次，加強對財務分析的重視程度，完善、補充財務分析指標，將定性與定量分析指標結合起來對事業單位的財務狀況進行考核。

目前，事業單位的一系列改革為事業單位的會計制度的變革提供了很好的條件，這對完善事業單位的會計制度，建立規范的市場經濟具有重要的戰略意義。當然，我們也應該充分認識到，事業單位會計制度的改變不是一天兩天的事情，它是一個系統的復雜工程，需要考慮到方方面面。因此，我們應該根據會計制度的有關規定及單位內部的實際情況選擇正確的會計處理方法，從而保證會計信息的真實性、科學性和完整性。

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[2]陳詩谷.事業單位會計制度若干問題探討.商場現代化 （下旬刊）.2009;7

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[4]許業玲,王龍飛.事業單位會計制度若干問題的探討.安徽農業大學學報（社會科學版）.2007;1

（責任編輯：董曉磊）