高新科技企業會計以及稅務處理

泰興永信會計師事務所 王敏

高新科技企業會計以及稅務處理

泰興永信會計師事務所 王敏

本文在簡要分析我國目前研究與開發（research development簡稱R＆D）支出會計處理局限性的基礎上，本著理性設計的原則，結合我國高新技術企業的特點，對其R＆D支出會計處理進行重新設計。

高新科技 企業會計 稅務處理

一、高新技術產業的重要性

高新科技企業因其不同的創造能力和水平而顯得比較特別，在各個政策方面政府也給予了不同的政策，因為高新技術是我國生產發展轉型升級的關鍵，所以發展這些企業就尤為的重要，這種重要性體現在財務上就是稅務處理的改變和一些模式的發展。

高新科技簡稱R&D，指的是“研究與開發”、“研究與發展”或者“研究與試驗性發展”。它是為了增加知識總量，探索新知識的應用而進行的創造性工作。

二、高新技術產業會計制度優化的重要性

高新技術的企業非常注重創新性和特征性，因為其代表著先進生產力的發展而受到了普遍的重視，高新技術人才的費用是這些支出的最大項目，由于技術是靠高新科技人才來進行維持的，如果沒有高新人才那么創新也就無從說起，所以說，能否節約成本成本了高新技術企業的關鍵之一，但是這些種種是受到了會計準則的本身影響的，會計準則也會影響其稅務的支出。如何在會計上更加科學地核算和報告研發支出，也是當前會計界急需研究和解決的問題。

我國在對于研發方面的會計準則中有過明確規定：企業每年用于高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的5%以上。隨著信息時代的到來，由研究開發形成的技術資產已成為高新技術企業的核心資產。那么如何在會計核算過程中節約成本，首先就是要了解這部分資產的核算問題，下面會專門講述。

三、R＆D支出會計處理的設計和實現

3.1 核算問題

高新技術企業的收入和支出共同構成了其會計核算體系，而其核算的難點在于收入確認和成本的配比中出現的問題。而且因為目前制度上的不完善，所以導致了對于企業會計處理沒有可以遵循的規范文件或是準則，所有的高新技術企業也都在實踐中摸爬滾打，在此期間會存在一系列的相互差異的做法，比如在確認收入依據方面就有三種不同的做法，有些公司是以實際收到款項作為確認收入的依據，二是以開具銷售發票為確認收入的依據（為大多數企業采用）；三是按與客戶簽訂的協議條款，在產品開發完畢并收款時確認。筆者在文中認為，從行業的發展特點來看，軟件企業收入的確認應突出穩健性原則，區別對待。但是必須要形成一定的準則和規范，否則區別對待的文章還沒有做好，有些企業已經在鉆空子了。

3.2 高新科技企業的業務可以決定核算的方式

我國高新企業多種多樣，大多是為了開發新產品而設立的，但是這類開發也明顯的氛圍很多類別，比如一是新產品的生產，在開發的平臺上根據不同的需要而進行生產，這是不涉及到研發方面的，相對來說可以歸為高新的制作業；第二類是研究加生產，受到客戶端的委托在進行開發活動的，因為大多數在科研中投入較大，所以這些的話本身研發費用占有收入的更加大的份額，而且由于客戶的不確定性和技術也存在著某些缺陷，所以一般來說還未必能得到滿意的結果，所以說這樣的研發項目運行結果如何，均具有較大的不確定性，收入的確認也更為困難。一般軟件開發客戶往往有苛刻的條款，需待項目開發成功、調試完畢并經合理的使用期證實無重大缺陷，對方才會出具全部款項。因此，這類業務如根據合同進程和客戶確認作為確認收入的條件，不但不夠穩健，且長期以來，賬目的周轉就非常的困難，實務中也很難做到能夠按照合同而進行交付，所以應該用實際收款的進程作為確認收入的一個主要條件，相關銷售成本的結轉可參照建造合同的核算方法。這樣既利于操作，又體現穩健原則。但是具體適用性怎樣還有待觀察。

3.3 收入、成本的配比

大多數高新科技企業只對銷售的硬性指標核算成本，而生產、開發活動所產生的人員工資、投入的機器設備（將來一并出售給系統用戶）和易耗材料成本均計入當期期間費用。這樣的話就會產生核算上的成本與利潤發生誤差的問題，或是在客觀上造成了業務的利潤中剔除了無軟件成本，這樣做的問題在與對于大規模開發的企業來說，所交的稅收就與實際應交的稅收出現了很大的差距，無論差距是哪一類別，都會造成企業或是國家的損失。所以筆者認為可以以項目小組為單位，參考工業企業的生產成本核算建立生產、開發明細賬，分別核算每一個項目的成本，并在該項目收入實現時相應結轉成本，使之較為符合配比性原則。

3.4 稅務問題

隨著社會的發展和企業經營管理的進步，理解以上定義時不應僅局限于準則羅列的項目，還應包括更大范圍的內容。《企業會計準則——無形資產》和《企業會計制度》中還對首次發行股票公司的投資者投入無形資產價值作出了特別規定，即按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。這一規定從穩健的角度出發，限制投資者以遠高于賬面值的無形資產投入高新技術企業，從而減小風險。

四、結論

為了會計報表使用者全面、真實了解企業的資產狀況。筆者認為，除部分無形資產可以按本文第二點所述的方法在資產負債表中列示外，還可以采用在會計報表附注中全面披露的方法作為補充。另外，如果高新技術產業已經上市，那么對于其每年對證券公司的財務報告披露應該采用更加精細的方法來對待無形的資產核算。具有重要價值的人力資源等無形資產價值因傳統計量手段不能適應，無法在資產負債表中得到充分體現。

[1]財政部.企業會計準則講解[M].2006

[2]財政部.企業會計制度[M].2006

[3]蔡昌.新企業所得稅法解讀與運用技巧操作[M].中國財政經濟出版社,2008

[4]閻靜.論企業所得稅納稅籌劃[J].合作經濟與科技,2007

（責任編輯：袁曉軍）