公允價(jià)值的應(yīng)用問題探析

福建福隆房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 陳順金

公允價(jià)值的應(yīng)用問題探析

福建福隆房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 陳順金

文章從合理解決公允價(jià)值計(jì)量中的“成本——效益”問題、提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性、規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和完善公允價(jià)值的信息披露等四個(gè)方面入手對公允價(jià)值的應(yīng)用問題進(jìn)行分析。

公允價(jià)值 應(yīng)用 信息披露

引言

新準(zhǔn)則于2007年1月1日實(shí)施以來，已經(jīng)有將近一年的時(shí)間。一年中，公允價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用情況如何、是否還存在利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱的情況、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對于公允價(jià)值計(jì)量的適應(yīng)情況如何。這些都是我們當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該關(guān)注和研究的問題。基于此，筆者結(jié)合自身工作體會(huì)對公允價(jià)值的應(yīng)用問題進(jìn)行分析。

一、合理解決公允價(jià)值計(jì)量中的“成本——效益”問題

由于公允價(jià)值計(jì)量的工作量較之成本計(jì)量大額多，所以在公允價(jià)值計(jì)量中，還必須考慮“成本——效益”問題，就以“投資性房地產(chǎn)”和房屋類“固定資產(chǎn)”來說，即使某上市公司具備了公允價(jià)值計(jì)量的條件(一是資性房地產(chǎn)市場所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的交易價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。）假定該公司的注冊和產(chǎn)銷地均在上海，其“投資性房地產(chǎn)”和房屋類“固定資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表日，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量，并調(diào)整原賬面價(jià)值，問題是一個(gè)公司那么多的房地產(chǎn)的公允價(jià)值的取得，可以是高成本、高代價(jià)的，例如委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)該說“委托費(fèi)”是昂貴的：也可以有低成本、低代價(jià)來取得各種房地產(chǎn)的公允才價(jià)值，即，將所有房地產(chǎn)分別到權(quán)威的房地產(chǎn)交易中介公司掛牌出售(注意可行性、可操作性和公平性)，當(dāng)有人愿意出某個(gè)價(jià)格購買這些房地產(chǎn)時(shí)，這個(gè)價(jià)格無疑是最公允的公允價(jià)值，而且這樣做的成本很低，據(jù)目前上海房地產(chǎn)交易情況而言，掛牌費(fèi)用僅需10元人民幣。作為我國貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最高管理層——財(cái)政部，在制定公允價(jià)值計(jì)量具體實(shí)施細(xì)則時(shí)，應(yīng)該實(shí)事求是地照顧到上市公司的切身利益及公允價(jià)值取得的可靠性。讓企業(yè)有個(gè)自主選擇的余地，理論上也可以稱為“選擇公允價(jià)值計(jì)量彈性”。

二、提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng)，既便于具體操作，同時(shí)又能很好地解決具體問題。在這方面除了應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變外，我國還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范要求，如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題，例如，在對某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選；對于未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定的越詳細(xì)越能為在市場信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

三、規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)

公允價(jià)值的合理性是會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的重要基礎(chǔ)。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，準(zhǔn)則指南嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。但是不可否認(rèn)，我國相應(yīng)資產(chǎn)的交易市場不很充分與完善；而交易市場的充分與完善，又需要一個(gè)過程。因此，會(huì)有大量的債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)需要通過資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確定其公允價(jià)值。然而，目前我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)能否擔(dān)此重任，卻著實(shí)令人擔(dān)憂。在許多虛假重組中，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)扮演著不光彩的角色。在激烈競爭的壓力下，不少資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，客戶的要求就是資產(chǎn)評估師的評估結(jié)果；評估師所要做的，是給客戶要求的評估結(jié)果從專業(yè)的角度找出“恰當(dāng)"的理由。就整體而言，資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展無序、競爭無度、條塊割據(jù)的問題尚未解決，在某些方面甚至出現(xiàn)惡化的趨勢。資產(chǎn)評估業(yè)作為客觀的評定估算資產(chǎn)價(jià)值的行業(yè)，應(yīng)能夠?yàn)榻灰纂p方提供可靠的價(jià)格尺度和依據(jù)。可見，公允價(jià)值確定的合理性，有賴于資產(chǎn)評估業(yè)的規(guī)范。

四、完善公允價(jià)值的信息披露

在公允價(jià)值的披露方面，可以引入全面收益的概念，并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面可以借鑒許多國家和組織的做法，例如，美國在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表—全面收益表，英國則是增加了一個(gè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”，而IASC則建議了類似的兩個(gè)備選方案。在我國也可以引入全面收益的概念，因?yàn)槿媸找骟w現(xiàn)了公允價(jià)值的觀點(diǎn)，對某些未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)，所以，筆者認(rèn)為可以即按照歷史成本的原則編制利潤表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤表中收益的波動(dòng)較大的問題。而且，報(bào)表的使用者也可以通過對利潤表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較，結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少企業(yè)操縱利潤的動(dòng)機(jī)。

五、結(jié)語

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢是不可阻擋的，其取代歷史成本的步伐越來越快，其涉及的領(lǐng)域也越來越寬，避而不談已經(jīng)不是目前我國會(huì)計(jì)界討論的主流方向，因此，怎樣使公允價(jià)值計(jì)量在我國的應(yīng)用更合理、更深入，這無疑已經(jīng)成為我國當(dāng)今會(huì)計(jì)界研究的重點(diǎn)方向。本文對此作了一些探討，期待能對具體實(shí)踐有所裨益。

[1]常勛.公允價(jià)值計(jì)量研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2004;1

[2]陳炳輝,任世馳.關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的思考[J].會(huì)計(jì)之友, 2005;11

（責(zé)任編輯：董曉磊）

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