淺析如何編寫企業財務報告

河南航空港貿易有限公司 趙繼征

淺析如何編寫企業財務報告

河南航空港貿易有限公司 趙繼征

財務分析報告是企業經營狀況的整體體現，編寫好財務報告對貫徹新《會計法》突出規范會計行為，保證會計資料質量的立法宗旨具有重要作用。財務分析報告是企業（公司）年度、半年度財務報告期內生產經營的基本情況、財務狀況與經營成果的總結性文件。它為企業（公司）內部和外部了解、觀察、衡量、考核、評價其報告期內的經營業績和生產經營狀況提供重要依據。本文主要從會計實務的角度分析說明如何編制財務分析報告。

企業財務分析報告 報表分析 關注問題

一、財務分析報告的作用

財務分析報告是指財務部門及企業管理層對企業在一定時期的經營狀況、經營的效率與效果、企業對外所欠債務及股東留存收益狀況、企業面臨的外部風險狀況進行總體的評析所形成的規范的文字和報告。財務分析報告是財務管理人員通過對一定時期財務數據的整理和分析，將有代表性的分析結果進行概括與總結，它對企業的財務狀況的敏感人群了解企業生產經營與財務狀況，進行分析、研究、交易決策等都有重要意義。企業進行財務分析的主要作用是：

1.為企業改善與加強生產經營管理提供數據資料及決策依據。企業通過對財務狀況的分析研究能夠分析揭示出企業以往生產經營期存在的主要問題和缺陷，對企業未來盈利能力、運營效率和效果、支付及償債能力等方面進行前瞻性的預測，為企業管理層進行決策提供了數據及信息依據。管理層可針對嚴謹縝密的財務分析報告中提出的問題，采取應對措施，改善經營管理，提高財務運行質量和經濟效益。

2.是企業經營者向企業權力機構及上級主管部門進行匯報的書面材料。財務分析報告一方面總結了企業在一定時期內的生產經營業績，闡述了本期或一個階段內企業經營目標的實現程度或完成情況，另一方面，財務分析報告揭示了企業生產經營過程中存在的經營及財務問題，并提出了解決問題的措施及具體實施辦法。

3.為企業外部或潛在的財務報告使用人（包括潛在投資者、債權人、政府有關部門）了解及評價企業經營成果與財務狀況提供參考。

二、編制財務分析報告前應關注的重點

1.要充分了解財務報告及其分析報告的閱讀對象及報告分析的范圍。報告閱讀對象不同，分析報告的關注重點及文字表述也應予以微調。在進行財務分析時，財務人員要以大量的基礎財務資料為素材，借助計算機信息技術，以財務分析特有的方法為手段，分析研究基本的企業經營狀況及其成果的變化過程。

2.了解閱讀者對信息的需求，充分領閱讀者所需要關注的重要信息。在撰寫分析報告前，財務分析人員要盡可能地同各個層面的分析報告閱讀者進行溝通，捕獲他們“真正想了解的信息”。努力實現財務分析報告為企業經營和主營業務服務，這也是寫好財務分析報告的前提。

3.在編寫分析報告前，要有一個清晰的財務分析框架，財務分析中常用的是采用比率分析框架，財務報表是一個完整的報告體系，綜合反映了公司的財務狀況、經營成果和現金流量。它包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。其中，資產負債表匯總了公司在某一時點的資產、負債和所有者權益，利潤表匯總了公司在某段時期的收入和費用。管理層為了評價公司的財務狀況和經營成果，借助的最常用的工具就是財務比率。

財務比率一般有三種類型：第一種比率概括了公司某一時點的財務狀況的某些方面，是兩個“存量”項目的對比，通常也稱為資產負債表比率；第二種比率概括了公司一段時期的經營成果的某些方面，將利潤表的一個“流量”項目與另一個“流量”項目作比較，習慣上稱為損益表比率；第三種比率反映了公司的綜合經營成果，是將利潤表中的某個“流量”項目與資產負債表中的某個“存量”項目加以比較，稱為損益表與資產負債表比率。“存量”項目作為來自資產負債表的余額，不能準確地反映這個變量在一定時期的流量變化情況，因此采用資產負債表期初、期末余額的平均值作為某個損益表與資產負債表比率的分母，可使其更好地反映公司的整體情況。下面提及的保障比率、周轉率和盈利能力比率均屬于損益表與資產負債表比率，都需要采用“存量”項目的平均值。

4.財務分析報告是以企業的財務報告為基礎的，所以應與公司經營業務緊密結合，深刻領會數據背后的業務背景及其形成的具體原因，從業務的角度分析財務數據形成的原因，切實揭示業務過程中存在的問題。如果財務人員在做分析報告時，由于不懂業務，往往閉門造車，就數據論數據，無法分析數據背后所表達出來的企業經營業務存在的問題。另外，需要重點強調的是：各種財務數據并不僅是通常數字的簡單拼湊和加總。每一個財務數據背后都蘊含著相關業務的增減變化。財務分析人員只有通過對經濟業務的了解和熟悉，并具備對財務數據敏感性的職業判斷，才可進一步判斷經濟業務發生的合理性、合規性，由此得來的專業的分析報告也可能真正為業務部門提供有用的決策信息。

三、財務分析報告的寫作方法

1.財務分析一般要遵循“查找差異—分析差異原因—對存在問題提出管理建議和措施”的步驟。因為企業進行財務分析目的不僅僅是為了揭示問題，而是要通過對存在問題的深入分析原因的基礎上，針對存在的問題提出合理可行的解決方案，為領導決策提供合理的意見和建議。只有這樣，財務分析報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

2.對財務報告進行分析一般采用重點交集原則及重要性原則并存手法揭示企業財務及經營數據的異常情況。在進行財務分析時，針對具體問題的具體原因進行分析，對于重點數據交集的事項作為重點問題予以把握，對于重點問題要著重分析，要始終“抓重點問題、主要問題”，在辯證法上體現為兩點論基礎上的重點論。

在對具體問題進行具體分析時，財務分析人員要有意識地羅列本期可能存在的重點問題（在數據整理時具有對財務數據敏感性的財務分析人員能感覺到期間內可能存在的重大異常情況），另外，進行財務分析過程中，財務人員要善于從零散的數據匯總中分析篩選出一至兩個焦點性問題。

3.對國家以及行業部門的政策要有一個準確的把握，財務人員在日常的工作生活中，應通過多渠道、多方位了解國家宏觀經濟環境、行業政策、同業競爭對手資料；在充分把握政策精神的前提下，在財務分析中盡可能的立足現在，展望未來企業的發展趨勢，使財務分析報告發揮“啟明燈”的作用。

4.對財務報告中的重點內容，應充分聽取各方面建議和意見，勿輕意下結論。企業在財務分析過程中，對相關事項發表的所有結論性詞語對報告使用者的影響相當之大，如果分析人員未取得足夠的證據或者未聽取足夠的建議而草率地下結論，很可能形成報表使用者特別是上級主管部門形成誤導。

（責任編輯：何秀秀）