企業內部會計控制的探討

晉城煤業集團成莊礦 馬樹軍

企業內部會計控制的探討

晉城煤業集團成莊礦 馬樹軍

隨著經濟的快速發展，影響企業經營的環境日益復雜，只有高度重視企業內部會計控制問題，才能從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，從而預防會計舞弊行為和財務問題的產生。本文正是基于此目的從不同方面分析了企業內部控制問題，并簡要地分析了企業解決這些問題應做的努力，以此來促進企業對內部會計控制的重視。

內部會計控制 委托—代理問題 執行力

企業的健康發展離不開對企業的有效管理，而企業的有效管理主要來自于對企業的內部控制，內部會計控制又是內部控制的核心，因此加強企業內部會計控制將會對企業的健康發展起到積極的促進作用。很多人把會計控制簡單的等同于內部控制，而實際上企業內部會計控制只是企業內部控制最主要的部分，并不是全部，二者應該區別對待。

企業內部會計控制是指企業為保護企業資產安全、完整，確保有關法律、會計法規和企業規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列的會計控制方法、措施和程序，主要包括會計控制和對會計的控制兩方面。其中會計控制是指通過會計工作和利用會計信息對企業日常生產管理活動所進行的指揮、調節、約束；對會計的控制則是指對日常會計工作及其質量所進行的控制,這是對控制者所進行的一種再控制。只有從這兩方面加強控制，才能保證企業內部會計控制的有效進行。

一、正確認識企業內部會計控制的重要作用

隨著我國資本市場的迅速發展，尤其是股票市場的日益完善，上市公司的數量日益增多，要求上市公司信息透明化，定期披露財務信息，并接受各方面的監督。這些變化都要求企業必須加強企業內部控制，尤其是企業內部會計控制，以保護投資者的權益。

1.加強企業內部會計控制，有利于企業的持續健康發展

會計控制是企業經濟管理工作的基礎和平臺，是規范企業會計行為、防范會計信息失真、規避經營風險、提高經濟效益、實現企業持續健康發展的重要保障。只有高度重視會計控制問題，才能從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整。

企業會計是通過對企業的資金來源、資金利用，企業的成本和費用，以及經營所得的財務成果進行核算和監督，借以分析得失，改善經營管理，提高經濟效益的一種管理活動。在企業內部，會計資源的使用要為提高企業的經濟效益服務，既要為企業管理提供有關的信息，還要進行經濟預測，制定經濟計劃和預算，參與經濟決策。

2.加強企業會計內部控制，有利于解決委托—代理問題

隨著現代企業治理結構的完善，要求企業的所有權和經營權分離，但是由于在企業經營過程中信息不對稱問題的存在，導致了企業所有者和經營者之間產生了委托—代理問題。該問題會對企業的所有者權益造成損害。

加強企業內部會計控制有利于委托代理問題的解決，對于企業所有者，他希望資產增值，實現股東價值最大化，由于所有權和經營權的分離，只能通過內部會計控制來對企業進行管理。而會計控制是以一定的規則來約束和規范企業行為的，通過這些規則所有者可以通過內部會計控制經營者的行為，從而確保自己的合法權益不受侵害。

3.貫徹執行法律法規的必然要求

目前，我國正處于經濟轉軌時期，新舊體制的轉換使得企業發展出現了漏洞，尤其是企業經營中的損失浪費現象嚴重，違規操作等行為普遍存在。為加強對會計行為的監督，增強會計的規范性，我國相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、行業會計制度和企業會計準則，以此來加強對企業內部會計控制的監督。因此，建立和實施有效的內部會計控制制度是法律的必然要求

二、我國企業內部會計控制存在的問題

雖然內部會計控制與企業的發展密切相關，但是目前我國許多企業內部會計控制仍很薄弱，控制體系混亂，機制失衡，從而引發大量的經濟問題，嚴重威脅企業的健康發展。

1.企業管理層對會計控制認識缺失

當前，在我國有很多企業管理層對內部會計控制制度認識不足。一部分企業未按法律規定建立內部會計控制制度，有的甚至對內部會計控制制度還存在誤解，認為內部會計控制制度只是利用會計對企業的各項工作進行監督。有的企業管理層在經濟業務處理過程中，對有關問題靈活出處理不按規定程序辦理，使內部會計控制制度失去了應有的權威性。很多企業只是用會計內部控制制度應付上級主管部門的檢查，內部實施力度差，沒有執行性力，造成制度被動執行。

2.基層會計人員缺乏專業的訓練，原則性不強

內部會計控制制度執行的好壞，在很大程度上取決于內部會計控制人員，近幾年來，隨著就業壓力的增大，會計隊伍迅速擴大，很多會計是非專業人員，只是簡單的通過了會計資格考試取得了從業資格，缺乏專業教育。還有些會計人員缺乏應有的誠信水平，違背職業道德，在工作中喪失其應有的原則性，從私利出發，為了討好領導或者是迫于領導的壓力，弄虛作假，不遵守內部會計控制制度，視國家和企業利益于不顧，使內部會計控制關鍵環節失控。

3.內部會計控制執行力度差

目前我國企業雖然建立了相關的內部會計控制制度，但是企業對制度的認識缺乏準確性。大多數企業沒有認識到動態會計內控機制，只是固定的看待看待會計內控制度，只注重相關制度的編寫工作，忽略了制度制定之后的操作和改進等問題。更嚴重的是內部會計控制的諸多內容在現實中沒有實際操作能力，對工作實踐缺乏指導意義。

4.監督檢查不力，獎懲力度不夠

企業相關部門對制度執行的監督檢查只重形式不重內容，監督檢查的范圍有限，缺乏完整性和全面性。未設置專門的檢查、考核內部控制制度實施情況的機構，執行的好壞也缺乏一相應的獎懲制度，極大地削弱了員工執行內部會計控制制度的積極性。另外各職能部門之間各崗位之間缺乏必要的溝通，協調能力差，各職能部門自成體系、各自為政。

5.內部會計控制不能與時俱進

隨著企業的發展壯大，涉及的內容也越來越多，企業現存的的內部控制制度對新增業務和事項可能沒有控制能力。尤其是隨著信息時代的到來,現代企業處在經常變化的環境之中,經營環境、業務性質的改變可能會使控制制度失效，無法有效的完成會計控制任務。

三、如何加強企業內部會計控制

1.強化領導責任，增強領導的責任意識

企業內部會計控制制度能否發揮效力，與企業管理者能否發揮領導作用密切相關。為了充分發揮內部會計控制應有的作用，企業管理者必須以身作則，切實加強對內部會計控制制度執行工作的領導，認真貫徹執行內部會計控制制度。同時為確保制度的完善和科學合理，明確相關責任，強化懲罰意識。

2.強化會計教育，全面提高企業內部會計控制人員的素質

會計人員的水平對內部控制制度的實施有重要的影響作用，因此企業應該選擇高素質專業人才來進行實地操作，否則即使內部會計控制制度本身是好的，也會因為執行人員的水平有限而受到挫敗。首先，企業在聘用員工時就應嚴把質量關，選用那些道德素質好，業務素質高的人進入公司；其次，企業自身要加強對員工的培訓，增強會計人員的職業水平，對會計人員進行定期業務輪訓，進行繼續教育，不斷提高業務水平；最后，企業要加強會計人員的崗位輪換工作，增強員工的綜合能力，保證職工具備勝任相應的工作能力。

3.加大內部會計控制制度的執行力度

在健全內部會計控制制度的同時，要重視制度的可操作性。制度制定部門要對制度的可操作性負責，不能只管制定，不實際執行，這樣會使制度成為一紙空文。企業要明確具體職責，執行到位，使各項會計控制措施真正落到實處，使內部會計控制成為既相對穩定又能隨業務發展需要而不斷自我完善的有機整體。

4.加強制度的監督檢查

企業應對控制制度進行全面的監督檢查，從各個環節保證控制制度的切實執行。企業要切實執行崗位輪換制度，增強內部牽制力度，防止權力壟斷；建立科學、嚴密的企業財務制度加強財務工作崗位責任制，尤其是關鍵崗位更要進行嚴密監控；內部稽核、審計人員要與會計、財務人員分開，以使企業內部稽核制度和內部審計制度更好的執行，更好的保護企業的財產安全，使企業朝著合理、合法的良性方向發展。

5.與時俱進，及時更新制度

隨著市場經濟的發展，特別是全球經濟一體化時代的到來，企業之間的競爭越來越激烈。企業要想在激烈的競爭浪潮中取得優勢地位,必須不斷完善和更新自身的不足,適應外部環境的變化,企業需要把原來不合理的內部控制制度進行修訂和完善,防止企業因內部控制制度的缺失，使企業在競爭中遭到失敗。要做到堅持與時俱進,保持企業內部控制的靈活性和適應能力。

四、結束語

隨著市場經濟的深入發展,我國企業將面臨更加嚴峻的挑戰,建立健全完善的內部會計控制體系已經擺在了企業管理者的面前。完整有效的內部會計控制有利于企業資源的合理配置,提高勞動生產率,增強企業的市場競爭能力，更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為，維護國家、企業的財產不受損害。同時對建立科學管理控制體系,提高企業經濟效益,實現企業的價值最大化又十分重要的意義。

[1]李麗.會計內部控制有關問題的探討.公用事業財會,2008;3

[2]張穎.企業內部會計控制要點.現代商業,2010;17

[3]陳延,黃雯.淺談企業內部會計控制存在的問題與對策.經營管理者,2010;16

（責任編輯：張彬）

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