淺論如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能作用

江蘇省公安消防總隊政治部審計處 朱露林

淺論如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能作用

江蘇省公安消防總隊政治部審計處 朱露林

審計長劉家義在總結(jié)我國審計工作經(jīng)驗的基礎上，提出了審計“免疫系統(tǒng)”新論，這是國家審計在新形勢下的一次重新定位，是審計本質(zhì)的理論創(chuàng)新。本文探討如何借鑒該理論，合理定位組織內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作能夠以全新的視角、更高的層次發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”職能作用。

內(nèi)部審計 免疫系統(tǒng) 職能作用

近年來，我國審計界形成了“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)”的創(chuàng)新理論，該理論客觀總結(jié)了新中國審計事業(yè)的發(fā)展歷程，科學凝練了國內(nèi)外審計理論的研究成果,系統(tǒng)探究和深進思考了我國國家審計的職能定位，對國家審計在經(jīng)濟社會中所扮演的角色提出了全新的詮釋，是審計理論研究的重大突破和創(chuàng)新。該理論基點對內(nèi)部審計工作具有同樣指導意義，為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新指明了方向。

一、審計免疫系統(tǒng)論的內(nèi)涵

審計免疫系統(tǒng)論利用仿生學原理,提出審計作為一個國家經(jīng)濟運行安全的免疫系統(tǒng),應具有生物機體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能力，能夠?qū)?jīng)濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重。免疫系統(tǒng)論強調(diào)審計監(jiān)督要盡早地感受到病害侵蝕的風險，提出預警措施。不斷修復機制、體制、制度,達到治標又治本，使免疫系統(tǒng)具備自穩(wěn)的功能。

審計免疫系統(tǒng)主要包括三個方面：一是審計預防功能，預防是審計免疫系統(tǒng)功能作用的前提，即通過審計預防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問題，及早感知風險，提前發(fā)出警報，起到預警的作用。二是審計揭露功能，揭露是審計免疫系統(tǒng)功能的核心，通過審計揭露違規(guī)、違紀、違法、經(jīng)濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法制等行為以達到懲戒目的。三是審計抵御功能，抵御是審計免疫系統(tǒng)功能的重點，通過對審計查出的問題進行深入分析產(chǎn)生的原因，研究提出解決問題的對策及建設性意見和建議，以便改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風險、提高經(jīng)濟運行的質(zhì)量和績效。

二、如何在內(nèi)部審計中充分發(fā)揮審計免疫功能

內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，以實現(xiàn)促進組織效益最大化增加組織價值并提高運行效率的最終目標。筆者認為，內(nèi)部審計可從以下幾方面著手，充分體現(xiàn)免疫功能作用。

（一）逐步推進績效審計。績效審計是在被審計單位經(jīng)濟事項合規(guī)、合法基礎上，將審計的重心放在經(jīng)濟性、效率性、效果性上。通過績效審計，重點關注資源投入和使用過程中成本控制和資源配置水平，準確反映資源和產(chǎn)品、服務或其他成果之間的關系,對預期成果的實現(xiàn)程度作出客觀評價。單位和組織應深入推行績效審計模式，以績效審計理念指導審計項目實踐，注重從項目開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，客觀反映出決策是否恰當、運行是否高效。通過績效審計，發(fā)現(xiàn)組織的不經(jīng)濟、低效率、無效果現(xiàn)象，提出改進建議，促使組織效益最大化。

（二）探索開展風險導向?qū)徲嫛ｏL險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^分析審計風險模型即“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，把審計風險控制在可接受水平之內(nèi)。通過對宏觀經(jīng)濟環(huán)境、組織戰(zhàn)略目標、相關經(jīng)營風險等進行衡量和評價，并關注控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)督與檢查、信息與溝通等，如果某項因素可能引起審計評價目標出現(xiàn)風險,就應將這個風險信號鎖定為重大錯報風險領域，提出改進和加強風險管理的意見或建議，最大限度的降低組織各種風險。

（三）注重內(nèi)部控制評審。內(nèi)部控制是管理層采取一系列的控制活動，促使組織遵守國家有關法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度，實現(xiàn)信息真實可靠、資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營效率和效果等目標。組織內(nèi)部控制審計的職能作用主要體現(xiàn)在對各項控制活動的分析、評審和建議中，通過實施適當?shù)膶彶槌绦颍u價控制活動的適當性、合法性、有效性，以及對風險的識別和規(guī)避效果和對經(jīng)營目標實現(xiàn)的作用。通過文字敘述、調(diào)查問卷、流程圖等方法對內(nèi)部控制進行描述和評價，充分考慮問題后果的嚴重程度及風險暴露等因素，提出改善組織內(nèi)部控制的建議，為組織提供審計增值服務。

（四）積極開展信息化審計。國家內(nèi)審協(xié)會要求在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，要實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡信息技術為主轉(zhuǎn)變。在信息化條件下，審計的直接指向物不是財務數(shù)據(jù)，而是電子數(shù)據(jù)，審計人員可以直接分析基礎數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)在賬套形式下發(fā)現(xiàn)不了的大量問題。審計工作必須要主動適應形勢發(fā)展需要，跳出傳統(tǒng)審計的約束，把審計觸角延伸到組織信息系統(tǒng)領域，對信息系統(tǒng)立項、可行性論證、研發(fā)、運行、效果等所有環(huán)節(jié)實施審計，不僅要反映信息化建設資金運行的情況，還要關注信息系統(tǒng)管理、信息安全、系統(tǒng)運行效率和效果等方面的問題。

（五）強化自身免疫素質(zhì)建設。審計人員自身的免疫素質(zhì)是審計免疫系統(tǒng)功能作用發(fā)揮的關鍵，要用科學發(fā)展觀指導審計在經(jīng)濟運行中免疫系統(tǒng)功能作用的實踐，增強充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟運行中免疫系統(tǒng)功能作用的責任感和事業(yè)心。要積極創(chuàng)新審計管理理念，強化審計免疫系統(tǒng)功能質(zhì)量，建立和完善審計免疫系統(tǒng)功能質(zhì)量監(jiān)控體制、機制。不斷增強審計隊伍現(xiàn)代化免疫系統(tǒng)功能素質(zhì)，加大審計免疫系統(tǒng)功能信息化建設和計算機網(wǎng)絡技術的運用，積極探索績效審計和審計項目的分析、評估、評價體系。進一步強化審計機關審計人員的法制意識，提升依法審計能力和勤政廉政素質(zhì)。

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[3]崔孟修.審計免疫系統(tǒng)論:審計理論創(chuàng)新的重大成果[J].審計研究簡報,2008

[4]秦榮生.內(nèi)部控制與審計.中信出版社,2008

（責任編輯：羅寧）