內部控制視角下的國有資產管理

江蘇省泰興市農業技術推廣中心 郭春風

內部控制視角下的國有資產管理

江蘇省泰興市農業技術推廣中心 郭春風

在分析內控制度對國有資產管理意義以及對內部控制制度的范圍進行界定的基礎上，討論了行政事業單位實施內部控制制度的具體措施。

內部控制 國有資產 制度

一、引言

在微觀市場主體和宏觀經濟發展的過程中，內部控制制度都發揮著顯著的作用。對于我國的行政事業單位而言，其內部控制制度制定和實施具有非常重大的意義。在行政事業單位的內部控制中，包括了單位內部的各個層級和各個環節。由于行政事業單位的資產是構建社會主義市場經濟的堅實物質基礎，國有資產的增長以及有效管理，是完善和發展社會主義市場經濟的重要保障。因此，內部控制制度可以發揮其作用，積極促進國有資產的管理。

二、內部控制制度對國有資產管理的意義

首先，內部控制制度有利于國有資產的保值。從內部控制制度的要求來看，在購置大型或大量資產之前，應當遵循公開、公正、公平的原則，開展對應的評估工作。而當在購置中需要通過不同的角度對國有資產的購置全程給予監督和控制時，內部控制制度可以做好國有資產的評估。另外，由于內部控制制度遵循了“誰使用、誰負責”的原則，將對責任追究機制給予觀測，嚴格禁止公物私用、閑置浪費等國有資產管理的違規問題。

第二，內部控制制度有利于國有資產的運營。從實施主體來看，內部控制制度應當通過行政事業單位的利益相關者實施，使得國有資產的運營在相互聯系、制約的利益相關者監督下開展。對于實施的過程，內部控制制度強調了國有資產在運營的時間、金額、數量上的量化和細化，加強了責任的落實，保障了國有資產的運營安全性。

第三，內部控制制度有利于國有資產的增值。對于內部控制制度而言，行政事業單位在運行和發展中需要加以必要管理制度的貫徹，對于內部控制制度的制定和落實，將促進單位利益的最大化實現。

三、內部控制制度的范圍界定

在實施內部控制制度之前，有必要對其實施范圍進行明確界定，在此基礎上進而制定具體的完善措施。通過構建良好的行政事業單位內部控制環境、風險評估機制，以及業務程序的控制和信息系統的溝通，實現管理機構的建立健全，制定操作性的道德規范與行為準則。

1.內部環境。這是影響、制約行政事業單位內部控制建立與執行的內部要素總稱，在內部控制制度的實施過程中，是基礎環節。該要素涉及的范圍有治理結構、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。

2.風險評估。該要素要求通過識別、科學分析和評價，促進行政事業單位內部在其控制目標的實現中，針對各種不確定因素需要加以適當的應對策略，從事完善內部控制的實施。在風險評估范疇中，涉及到的有目標設定、風險識別、風險分析和風險應對等環節。

3.控制措施。這些措施包括在風險評估的基礎上所提出的保障行政事業單位內部控制目標達成的途徑，也是推進內部控制的具體形式。該要素的范疇涉及到單位具體業務和事項的特點與要求制定，具體包括職責分工和授權控制，審核批準與預算、財產保護，以及會計系統、內部報告、經濟活動分析、績效考評和信息技術控制。

4.信息與溝通。這是確保準確快速提供與行政事業單位資產相關信息的要素，其范圍包括促進信息以適當方式在有關層級間的及時傳遞和溝通。在信息與溝通過程中，涉及信息的收集機制及在單位內部和與單位外部有關方面的溝通機制等。

四、行政事業單位實施內部控制制度的具體措施

1.強調內部控制管理與相關體制法規的協調。對于內部控制而言，涉及組織、人事和業務等各個角度，是行政事業單位內的一項綜合性活動。在當前市場經濟體制下，充分協調行政事業單位的內部管理，對于內部控制的加強具有顯著意義。所以，必須在有關部門如國資委、財政部、審計署等單位的聯系和合作下，加強行政事業單位國有資產的協調管理。與此同時，對于事業單位的現行干部而言，在其管理體制中需要通過聯合部門、人事部門的配合，對行政事業單位實施內部控制。

2.強化管理層在治理結構中的主導地位。內部控制規范在制定上不難，在實施上給予法律強制也能夠做到，但從根本上來說，還是取決于事物發展的內因——單位內部，而單位內部又取決于執行機構。行政事業單位在國有資產管理過程中，領導班子既是決定層又是執行層，兩套機構在人員上高度重疊。導致負責人帶頭不執行，破壞既定的內部控制程序，使內部控制形同虛設或只對下不對上。必須強化管理層的主導地位，使管理層成員有職有責，盡職盡責，使內部控制制度能被更好的執行。

3.強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證行政事業單位內部控制制度能有效地發揮作用，單位必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看單位內部控制制度是否得到有效遵循，對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵，對于違規違章的，給予必要的處分或經濟處罰，甚至與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

4.利用外部中介組織，促進行政事業單位內部控制的完善。由于內部審計部門以及管理層，受到單位內部利益的影響，對內部控制出現的缺陷，有可能視而不見或不能及時發現，在會計師事務所對事業單位的執行審計的過程中，由于所處的角度是超然的，它可以在對內部控制進行符合性測試時，能夠發現內部控制的不足，在必要的情況下可對管理當局提出改進建設，有利于內部控制制度的改進和完善。

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（責任編輯：何秀秀）