淺析內部審計對國有企業法律風險控制的作用

【摘要】 積極穩妥的內部審計能夠在提高企業收益和加強企業風險控制等方面對企業的經營產生不可低估的推進作用，它能促進國有企業加強經濟管理，實現經濟目標。現階段，大部分國有企業設置了內部審計機構，但內部審計工作的開展并不順利，基本處于一種擺設的狀態，沒有充分發揮其積極的監控和服務作用，面對尚存的一些問題，需要進一步完善與發展。

【關鍵詞】 國有企業; 法律風險控制; 內部審計

內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。

自從我國加入世界貿易組織，作為具有中國特色社會主義市場經濟一份子的國有企業已經面臨著殘酷的市場競爭，這種競爭來自國內的民營企業、中外合資合作企業和外國企業，國有企業必須適應經濟大環境的影響和優勝劣汰的原則，建立現代企業制度，完善公司治理機制，才能有立足和發展之地。在市場經濟條件下，國有企業面臨著變幻莫測的市場風險，也迫切需要建立一套有效的風險控制體系，以保證資金安全、資產高效運行。內部審計作為國有企業自我約束機制的重要組成部分，是保障企業依法經營、規范管理、健康發展的重要手段，自然應當成為國有企業關鍵的職能部門。

目前，國有企業雖然開展了內部審計工作，并設有專門機構，但由于長期以來對內部審計工作的重視程度不夠，以至于這項工作在實際操作中，未能發揮其在控制企業風險方面應有的作用。國有企業目前在具體實施內部審計工作中存在以下問題。

一、內部審計的執行沒有強有力的法律法規作后盾

目前我國有關審計工作的法律只有兩部分，一是關于民間審計的《注冊會計師法》;另一個是關于國家審計的《審計法》;而內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律高度。內部審計工作缺乏足夠的法規支撐，業務操作無準則可循給內部審計人員的工作帶來一定的困難，在實際操作中遇到問題往往提供不出確實有效的法律依據來支持內部審計的論點，使內部審計的結果缺少說服力。

二、內部審計獨立性不強

獨立性是保證內部審計人員客觀、公正或者免除偏見地從事審計活動的先決條件，是內部審計工作的基礎。由于目前國有企業內部審計機構設置還大多依附于其他部門或者聯合辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，在履行其監督和評價職能時，有很多的顧慮，從而無法保證內審業務工作的獨立性、權威性和內審質量，以至于內部審計的結果會避重就輕，掩蓋了企業內部管理中很多實質性的問題，不利于企業深層次的改進管理思路，也不能體現內部審計風險控制作用的發揮。

三、內部審計工作在國有企業管理中的地位不高

由于國有企業對外披露的財務信息是由社會審計機構出具的審計報告，管理層經營決策依據的也是社會審計機構出具的審計報告。在國有企業的經營管理中，往往只對某項特定事件進行內部審計，出具的內部審計報告也只是針對某一特定經營項目，所以內部審計報告沒有前瞻性，無法給管理層提供具體有效、全面運籌的信息。于是更加忽視了內部審計的重要性，使管理層認為內部審計可有可無，這就使得內部審計在國有企業中的地位大大降低。

四、國有企業內部審計的涵蓋面較窄

我國多數國有企業內部審計依然停留在財務審計，另外還會對特定經營事項進行審計，比如:一把手領導離任審計、年終子公司審計、各個職能部門抽查審計，較少涉及業務審計、風險管理審計。對審計事項的局限性制約了內部審計結果的全面性，也降低了內部審計報告的價值和利用率。

五、國有企業內部審計對事件的滯后審計

在國有企業，內部審計只對已經發生的事件進行定性監察，不會對正在發生的事件進行過程控制。內部審計信息的滯后性，使得內部審計部門喪失了對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，不能起到很好的防范風險的作用。

六、國有企業內部審計人員的配備不合理

由于多數國有企業的管理層認為內部審計就是審財務信息的真實性，所以配備的內部審計人員基本是企業的財會人員。但是內部審計的范圍相當廣泛，是企業的生產經營全過程，這就需要各個專業的人才。

針對以上國有企業在具體實施中存在的問題，為完善國有企業法律風險防范工作，就要對內部審計提出新的要求和任務，并需要內部審計工作在以下幾個方面進行完善。

(一)組建審計委員會，保證內部審計獨立性

一套科學有效的內部審計制度，它能保證內部審計的有效實施，保證企業會計信息的質量，提高企業資產收益率和經濟效益，控制企業經營風險。

國際內部審計師協會在其《內部審計實務準則》中強調:內部審計師必須獨立于其所審核的活動，獨立性可使內部審計師提出公正的、不偏不倚的確認和評價。規范的法人治理結構中，應在董事會下設置內部審計委員。委員會的組成須經董事會批準并成為其常設性機構，審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中獨立于管理層和業務部門，能夠獨立地履行其職責。同時，審計委員會在業務上受監事會的指導，從而可以保證其具有較高的權威性。審計委員會與內部審計機構始終保持著緊密的聯系，對支持和保證內部審計工作起到重要的作用。審計委員會可以充分保證內部審計的獨立性，從而形成嚴密的內部審計控制系統，在保證內部審計機構獨立性的前提下，由內部審計機構來完成評價公司內部企業法律風險規避制度及其執行的效果，并提出改進性意見。

審計委員會的建立可以大大提高內部審計的權威性和獨立性，保障內部審計職能的發揮。內部審計機構在董事會審計委員會的領導下，可以相對獨立地、有權威地對公司的各項法律風險規避政策進行審計監督，作為公司內部治理、內部控制體系的一個重要部分參與公司經營活動的全過程，充分履行檢查、評價職能。從公司的治理角度來看，董事會作為公司的決策機構肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。審計委員會對董事會負責的制度安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制的局面。同時，審計委員會在業務上接受監事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。

(二)充分重視內部審計的重要性

內部審計具有監督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能，內部審計工作不僅能有效地彌補企業在運營和管理中的風險控制缺失，還能幫助企業更新管理觀念和管理制度，真正做到與時俱進。為此，要加強領導人的現代管理意識，充分認識和了解內部審計的本質和作用，將內部審計納入企業重要活動，企業需改變傳統管理方式，健全自我約束、自我監控機制，把內部審計置于企業管理體制的重要組成部分并服務于企業自身，大大提高內部審計的地位，內部審計的工作環境改善了，內部審計工作開展起來才更加通暢，才能把內審的職能充分發揮出來。

(三)國有企業內部審計重點轉向績效審計，以風險控制為目的

內部審計的目的在于增加企業的價值和改善企業的經營，實現企業風險的有效控制。所以國有企業內部審計應當改傳統的單一財務收支為涵蓋企業經營管理各環節的全面審計，從而進入風險導向審計階段，主要以經營管理審計為主，財務審計為輔的審計模式，審計的重點應轉變為以績效審計為中心，積極開展內控制度評審和風險控制，遵循制度和風險相結合的導向審計方式，展開事前及事中的控制，從中尋找疏漏，完善內部控制制度。通過績效審計對企業的經濟活動進行綜合、系統的審查、分析，評定出經濟效益的現狀和潛力，指出現已存在的經營風險，提出提高經濟效益和防范經營風險的建議，促使企業改善經營管理模式、提高經濟效益，從而達到內部審計的監控和咨詢服務的功能，最終實現企業經營目標。

(四)擴大內部審計的涵蓋面，開展法律風險管理審計

隨著內部審計職能的轉變，其服務領域也將突破傳統財務審計的局限，參與到公司的經營管理和治理層面之中，其涉足的領域應該涵蓋法律風險管理審計等方面。

法律風險管理審計是內部審計機構對組織風險管理流程的設計及運行的有效性、關鍵風險控制的充分性、風險評估和報告數據的準確性進行獨立審查和評價。它既可以保證董事會運用適當的治理和控制來處理企業法律風險，又可以在降低、轉移或承受法律風險等方面為管理者提供建議。在法律風險審計過程中，內部審計應該更多地參與到面向未來的規劃和決策工作中，對企業經營過程中的法律風險發生的可能性進行時時關注。法律風險管理審計在具體操作過程中，應關注以下兩點。

首先，法律風險管理審計的審計計劃制定要與企業的戰略、目標等具體情況相結合。只有在制定審計計劃時，充分考慮企業整體的戰略目標，重點關注法律風險對組織目標實現產生的影響程度，才能夠通過對法律風險的監控幫助企業長遠地發展，滿足所有者和利益相關者的愿望，增加企業價值。

其次，法律風險貫穿于企業的各個層次，法律風險管理審計要對組織整體的風險管理和職能部門的風險管理全部進行審查和評價，其審計內容包括對法律風險識別、法律風險評估方法、法律風險應對措施、法律風險管理機制的適當性及有效性審查。

(五)加強內部審計的后續跟蹤

由于內部審計工作在國有企業管理中的地位不高，內部審計結果又無強制執行的措施，使有些審計問題屢查屢犯、前查后犯，有的甚至將審計提出的問題長期擱置起來，有的審計決定長期得不到落實，“審計難，處理更難，落實更更難”的現象一直困擾著內部審計人員。雖然內部審計機構也制定一些規章制度來保證審計決定的執行，但也不排除某些有著共同利害關系的部門結成權力網的庇護，嚴格執行規章制度需要相關部門的支持與配合，若一個環節出了問題，審計結果的執行就會陷入無可奈何的尷尬境地。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現。

(六)提高內部審計人員的素質，優化內部審計人員的結構

隨著企業業務領域不斷拓展，新業務的不斷出現，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。只有不斷提高內部審計人員素質，努力改進審計手段，內部審計才能具備揭示風險的能力，才能在促進防范風險方面有所作為。加之內部審計涵蓋了國有企業經營管理的各個方面，這就需要配備各種專業人才。首先，必須改變目前的用人機制，選派具備相應的技術資格和業務能力的人員充實內部審計隊伍，配置計算機、法律、技術工程等技術方面的專業人員，合理配置內部審計人員的結構比例。其次，內部審計人員要精通會計、審計、企業管理、法律、計算機、工程建筑等相關行業方面的知識，僅僅依靠內部審計人員自覺、自學等自我提高的方式是遠遠不夠的。企業還應該進一步提出一些要求并提供一些機會，為內部審計人員提供一種動力、一種氛圍，更重要的是為內部審計人員創造溝通、交流與學習條件。

內部審計不但應在查錯糾弊、維護財經紀律、維護國有資產保值增值方面發揮作用，更要在完善國有企業管理、強化內部控制、加強法律風險管理上發揮新作用，為企業的發展提供增值型的服務，這才能體現內部審計在新形式下的價值和作用。●

【參考文獻】

[1] 耿慧敏.芻議加強風險導向內部審計的獨立、客觀性[J].財會月刊，2009(2).

[2] 韓春麗，尹慶偉.淺析企業內部審計風險及其防范[J].中國鄉鎮企業會計，2009(1).

[3] 董麗英，吳少卿.現代內部審計的風險管理方法[J].審計文摘，2009(1).

[4] 國際內部審計師協會2004年1月修訂，中國內部審計協會編譯，內部審計實務標準——專業實務框架[M].北京:中國時代經濟出版社.

[5] 王道成.推進內部審計全面轉型與發展，確保我國內部審計事業持續健康發展[J].中國內部審計，2006(5).

[6] 王光遠，劉秋明.公司治理下的內部控制與審計[J].中國注冊會計師，2003(2).