關于對資源整合企業固定資產管理的探討

【摘要】 2008年9月2日《山西省人民政府關于加快推進煤礦企業兼并重組的實施意見》(晉政發〔2008〕23號)文件出臺，山西省內開展了大規模的推進煤礦集團企業兼并重組，截至2010年1月底，煤礦整合重組協議簽訂率己達到98.5%，兼并重組主體到位率達到96%，采礦許可證換證率達到90%，被整合重組煤礦符合條件的正陸續復工復產，保證礦井技術改造有序進行，部分資源枯竭、不具備安全生產條件的礦井正在實施關閉，山西省資源煤炭資源整合工作取得了階段性成果。然而整合后企業帶來的一系列資產管理問題使整合主體單位面臨著巨大的挑戰。文章結合西山煤電集團公司資源整合實際情況，對資源整合企業固定資產管理方面作一淺顯的探討。

【關鍵詞】 資源整合; 固定資產; 管理

我國改革開放初期曾一度鼓勵鄉鎮礦業發展，礦業粗放經營，導致曾經的礦山企業“多、小、散”、產權關系“雜、亂、混”局面，不利于國民經濟的持續發展。隨著社會主義市場經濟不斷發展以及國家長遠規劃，作為全國重要的能源基地，山西在保障國家能源安全和穩定全國煤炭市場方面發揮著重要作用。但是，長期以來高強度、群體化、粗放式開發，形成了“多小散亂”的煤炭開發格局，帶來了資源浪費、生態環境破壞，安全事故頻發等一系列問題，經濟社會可持續發展面臨嚴峻挑戰。從2008年10月份開始，按照國家關于打好小煤礦整頓攻堅戰、促進煤炭產業健康發展、推動煤炭產業升級的政策精神，山西加快推進煤炭資源產業升級和行業組織結構調整，已經取得了重大的階段性成果。

山西煤炭資源整合有利于政府發揮引導優勢、彰顯市場調節態勢、體現行業自律意識、礦業權人綜合利用礦產資源，對煤炭產業發展有積極的推動作用。西山煤電(集團)公司資源整合項目自2008年4月正式開始以來，集團資源整合領導組科學部署、合理安排，集團企管、財務、審計、地質、生產、機電等部門通力合作，經歷初步意向談判簽訂框架協議、審計清查與資產評估、資源儲量檢測核實、上報焦煤集團核準、復產、關閉及改擴建前期準備等階段，集團初步以地域劃分成立呂梁、臨汾、古交三個資源整合企業，對區域資源整合煤礦負責。三個區域性資源整合企業順利成立，標志著西山煤電(集團)公司在煤炭資源整合整個過程中取得階段性成果。面對成績固然可喜，但面對資源整合企業帶來的資產管理等新的問題，確實是一種全新的、巨大的挑戰。下面就資源整合企業資產固定資產管理問題作一些淺顯的探討。

一、資源整合企業資產固定資產管理中存在的問題

(一)固定資產會計核算不規范，賬實不符

各資源整合企業參與整合前多為個人企業，會計核算不規范，人員配備不齊全，客觀上很難對固定資產進行準確的盤點和有效的控制。同時長期存在著重錢輕物、重投入輕管理的觀念，不重視對實物資產的日常管理，沒有嚴格的管理約束機制，缺乏管理意識和監督，在資源整合資產清查審計過程中發現許多賬實不符的現象，由于原企業會計部門管賬不管物，實物管理部門管物不管賬，賬與物的管理相分離，使得對內部各個部門的固定資產的增減變動情況掌控不嚴，不能及時進行賬實核對。

(二)內部控制薄弱差、管理水平低

按照企業會計制度規定，固定資產必須全部統一核算，財務管理的權限也必須有嚴格的區分，而原單位對資產的管理職能弱化，形成會計核算游離于資產管理之外的局面，客觀上也會誘發實物資產管理不規范的問題。資產清查審計中調查發現，部分單位實物資產卡片和實物資產備查簿普遍沒有使用，單位報賬人員和實物資產管理人員對資產的具體狀況心中無數、管理針對性不強;多數單位出借資產無手續、內部轉移使用不交接、存放地點改變不登記、資產去向不明無人負責。

(三)部分資產閑置、流失嚴重且不符合國家安全規定

由于受到停產整頓、技術改造等因素的影響，被整合單位存在閑置資產，有些資產閑置達數年以上;部分固定資產購置大都未登記固定資產賬和資產卡片，出售資產也未登記減少固定資產賬，使用過程中因人為事故及災害或丟失、因故障而提前報廢、不當處置等，都未及時進行賬務處理，導致資產流失;有些資產屬于技術落后淘汰產品，且無“煤安”標志，與山西省礦用產品安全標志管理相關文件精神相悖，造成安全隱患的同時無形中為整合后新公司帶來潛在利潤損失。

二、加強資源整合企業新公司資產管理的措施及建議

資產管理的目標是以企業總資產為管理對象，盤活企業存量資產，對企業資產實施動態管理，使企業資產投資最小化，為企業的投資、融資等重大經濟決策提供可靠的基礎數據，參與企業的基本運營，減少投資風險，防止國有資產的流失，確保國有資產的保值增值。實現企業財務管理的最終目標即企業利潤最大化。資產龐大是國有企業較同等規模其他性質企業的一個顯著特點，煤炭國家經營并不必然導致煤炭企業的效益低下，而且具有法律制度上的可行性，國家經營主要是通過國資委以投資人身份授權于國有資產經營公司經營，實現方式主要是國有獨資或者國有資本絕對控股。隨著資源整合企業新公司的成立，從保障國有資產保值增值角度、實現企業財務管理目標為出發點，對新公司固定資產管理提出如下措施及建議。

(一)嚴格執行集團固定資產核算政策，強化固定資產核算

1.根據固定資產的定義，嚴格按照《山西焦煤集團公司固定資產目錄及折舊年限》中列示的資產，確認固定資產;同時嚴格區分低值易耗品，屬于煤炭企業專用的下列12種小型設備，由于使用年限較短、數量多、流動性大、更換頻繁，雖然部分使用年限超過一年，也不作為固定資產，分別是:7.5千瓦以下電動機、水泵10千伏以下的變壓器、200安培以下的低壓防爆開關、局部通風機、容量在4噸以下礦車(包括平板車、坑木臺車)、風鉆、(煤電鉆)、風鎬、自救器、瓦斯檢定器及礦燈。

2.固定資產實行“分級管理、歸口核算”。財務部門從固定資產價值形態來反映固定資產的增加、減少、調入、調出、保管、使用、清理報廢等情況，要與固定資產使用部門密切配合，建立固定資產的總賬、分類明細賬、使用卡片和其他憑證等，保證賬實相符、卡隨物移;對固定資產的建造、購置、技術改造等，嚴格執行計劃，嚴格控制無計劃工程的發生;根據各資源整合新公司固定資產實際需求情況，建立健全集團內部資產租賃制度，同時分析資產占用情況，充分發揮使用效能。

3.資源整合新公司應按照《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》建立固定資產賬核算，以與集團執行統一的會計制度，采用一致的核算方法，同時輔以固定資產核算專用電算化軟件。對于資源整合新公司首次建賬情況，建議以資源整合資產評估報告書定稿中資產原值、凈值入賬，以《山西焦煤集團公司固定資產目錄及折舊年限》為基礎確定單項資產的折舊年限計提折舊，若未提足折舊，單項資產按照《目錄》年限減去實際使用年限的剩余年限，作折舊年限，繼續提取折舊;對于企業未來以專項儲備資金購建的固定資產，完工轉增資產后，一次性提取折舊，同時核銷相應專項儲備資金。

(二)提升管理意識與水平、完善清查制度與方式，加強部門協作與溝通，形成固定資產科學管理的有效機制

1.提升管理意識與水平。資源整合企業最初屬民營性質，以利潤最大化作為財務管理的目標，資源整合工作后完成，主要以國有企業控股、民營企業參股形勢存在，同時肩負著國有資產保值增值的責任，而管理主體、管理模式也發生了改變。資源整合企業成立后，應建立以法人代表為核心、以專職人員管理為依托、以分級負責為手段，以全員參與為目標的資產管理模式。根據實際情況結合實物資產的特點，通過建立完善內部控制制度，以內部財務制度約束資產管理行為，自上而下提高理念和意識，加強對職工的培訓與教育，提高全員參與實物資產管理的積極性和主動性，從而在不斷提高固定資產管理水平的同時，意識上更加重視固定資產管理的重要性。

2.加強部門間的協作與溝通，完善固定資產清查制度與方式。首先，資源整合企業新公司機電、計劃、財務、供應等部門聯合開展一次實物資產清查，掌握實物資產盤存和使用的真實、準確信息。根據清查情況，依照集團會計核算辦法，對固定資產真實、準確入賬，同時按清查盤存的實物資產開設實物資產登記簿，逐個填寫實物資產卡片，各部門留有一份備查簿，年末盤點后及時更新備查簿，各部門備查簿登記數量、型號、使用情況等應保持一致;然后根據實際情況，將備查簿上報所屬區域性資源整合公司備案，接收分管公司各部門的檢查與監督;其次各資源整合企業根據財務處理程序，及時調整實物資產賬面記錄，及時與實物資產使用管理部門溝通，定期組織人員進行財產物資的盤點和核實，嚴格按規定程序辦理財產物資增減變動和領用手續，年度終了進行核對，切實做到賬賬、賬卡、賬實相符;最后，集團公司應加強對資產管理的制度完善和監督，對資產的管理不能只停留在對數字的監督，要深入到各單位，及時發現問題、分析問題、解決問題，促使單位強化內部管理，完善內控制度。

(三)加強固定資產日常管理，健全各個管理環節，切實提高資產使用效益

1.固定資產的購置階段。資源整合企業應在正式運營前對本年度固定資產采購制定計劃，將計劃上報區域性管理公司后，管理公司在市場進行公開招標，統一簽訂工業用品買賣合同，這樣既科學合理地解決了資產采購問題，同時又節約了采購成本。購置完成后，要有專職管理人員負責辦理固定資產的入庫、出庫手續，填寫固定資產交接證明單，交接證明應標明該資產的名稱、類別、編號、購置時間、來源、金額、使用單位或人員等情況，按需設置份數，并及時交付財務、實物資產使用等部門。

2.固定資產的日常使用階段。固定資產應實行全程管理，責任到人，對一些特定的設備要制定操作規程，實行規范操作，保證固定資產的安全使用;使用單位或存放地點發生變動時，要辦理調撥手續，及時更改固定資產卡片的相關記錄;日常維護保養維修，應由專人負責，以保持資產的正常使用;資源整合企業應建立財務管理與實物資產管理相結合的管理手段，依托電算化軟件，及時直觀地掌握固定資產使用數據，實現對實物資產的有效監控。單位要及時檢查資產的動態，對閑置的資產進行分析評估，對不需用的資產早清理、早盤活，爭取采用科學合理的方法，如出售、出租、對外投資等，盤活閑置資產，提高資產的使用效益。

3.固定資產的處置階段。根據《中華人民共和國企業國有資產法》及山西省國資委的相關規定，涉及國有資產的處置應由單位領導集體研究決定，履行相關手續后并報國有資產管理機構核準。處置固定資產時，需聘請資產評估機構進行評估，出具資產評估報告書后，經國資委產權交易中心統一處置。資源整合企業固定資產報廢應根據山西焦煤集團公司年度下達資產報損、報廢文件精神，依照程序準備材料，由西山煤電集團相關部門匯總、審核、鑒定后上報山西焦煤集團公司批準后進行賬務處理。履行報廢程序準備的主要資料為固定資產報廢匯總表、明細表、審批表、鑒定表、折舊卡片等。資源整合企業應嚴格履行報廢程序，堅決杜絕各種因素造成的國有資產流失。

煤炭資源整合對煤炭工業的健康發展具有重要意義，它是淘汰落后產能、優化產業布局、提高礦井安全保障能力的有效途徑之一，是煤炭工業實現可持續發展的重大舉措。如今山西資源整合工作已步入發展階段的快車道，資源整合企業蓄勢待發，固定資產管理的水平將直接影響企業未來的生產經營狀況。總而言之，資源整合企業只有建立一套完整的、行之有效的固定資產管理制度，嚴格執行國家、地方、集團公司固定資產政策，才能真正地肩負起保障國有資產的神圣責任，成為企業未來生產經營良好狀況的堅固基石。●

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