以稅收服務的完善促進“走出去”戰略的實施

6月10日國家稅務，總局出臺的《關于進一步做好“走出去”企業稅收服務與管理工作的意見》(國稅發[2010]59號，以下簡稱《意見》)。可以說，該《意見》是繼去年5月商務部出臺《境外投資管理辦法》后，我國在進一步落實“走出去”戰略、推進中國企業對外投資發展方面做出的又一項重要舉措。

國稅總局新政策的主要內容

國稅總局出臺的該《意見》重點強調要進一步做好對“走出去”企業的稅收服務與管理工作，主要內容包括以下三個方面：

(一)在完善稅收政策方面

第一，在企業所得稅方面，該《意見》提出對于“走出去”企業的境外所得稅收抵免，根據稅法和《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)的規定，將盡快制定具體的稅收抵免操作指南。第二，在進出口稅收方面，將進一步完善與企業境外投資有關的出口退稅政策。第三，在其他稅收方面，將研究完善個人所得稅法，解決企業境外投資中涉及的有關個人所得稅問題；根據企業境外提供服務的特點，將研究完善有關的營業稅政策，避免重復征稅。

(二)在規范稅收管理方面

該《意見》提出：第一，將服務與管理有機結合。要求各地稅務機關加強和規范境外投資企業的管理，幫助企業防范稅收風險，促進企業境外投資健康發展。第二，掌握基礎信息。要求各地稅務機關通過各種渠道了解本地區企業在境外投資的情況，建立企業境外投資信息檔案，并及時更新，為做好稅收服務與管理打好基礎。第三，完善征管措施。要求各地稅務機關進一步加強對“走出去”企業的納稅登記、境外所得申報、稅款繳納和抵免、關聯交易申報、轉讓定價調整和同期資料準備的稅收管理，同時引導企業自覺遵守投資目的地國家或地區的法律法規，防范國內和國外的稅法遵從風險。第四，關于政策執行的到位。要求各地稅務機關切實執行促進企業境外投資的有關稅收政策，特別是關于境外所得稅收抵免和進出口退稅等方面的規定，規范具體操作規程，增加確定性，減輕企業稅收負擔。

(三)在稅收國際協定方面

該《意見》提出：第一，關于稅收協定的談簽。稅收協定是協調國家間稅收管轄權的法律依據，其主要目的是避免重復征稅、促進國際經濟合作。該《意見》要求各地稅務機關應及時了解企業在稅收協定談簽方面的需求，對于“走出去”企業希望中國與其投資目的地國家或地區談簽稅收協定的，各地稅務機關要及時向稅務總局反應，為稅務總局制訂稅收協定談簽計劃提供依據。第二，關于稅收協定的解釋。該《意見》要求各地稅務機關要根據稅收協定的規定和稅務總局關于稅收協定條款的解釋，做好對企業的稅收協定宣傳和輔導工作，使稅收協定各條款的具體內容切實為企業所熟悉、掌握和使用。對于企業提出的有關問題，應認真研究并及時解答，不清楚的應盡快上報稅務總局予以明確。第三，關于居民身份證明的開具。該《意見》要求各地稅務機關要進一步做好中國稅收居民身份證明開具工作，使“走出去”企業能夠在外國及時享受到有關稅收協定待遇。要求各地要根據稅務總局關于開具稅收居民身份證明的規定，認真做好申請的受理、居民身份的確認、證明的開具和統計匯總工作。企業投資目的地國家或地區對稅收居民身份證明的開具有不同要求的，各地應及時研究解決，以保證“走出去”企業及時享受到應有的稅收協定待遇。第四，關于跨國稅收爭議的解決。該《意見》要求各地稅務機關要主動向納稅人宣傳、解釋稅收協定相關條款以及稅務總局關于中國居民(國民)提起稅務相互協商程序的規定。對于中國企業認為外國稅務機關違反稅收協定規定進行征稅而提起相互協商的，各地稅務機關應及時為企業辦理申請受理、初審、上報等手續，以便稅務總局盡快與對方進行協商。

實施“走出去”戰略意義重大，稅收手段在鼓勵企業對外投資方面發揮著重要作用

中國目前已開始逐步進入對外投資快速增長的時期，推進中國企業“走出去”發展對外投資意義重大。長期以來，中國對外投資的方式多以國際工程承包、勞務合作為主，現在這些傳統方式已經無法滿足中國對外投資進一步發展的要求。“十一五”期間，中國人均國民收入正處在超過2000美元的階段，從國際經驗看，在這樣一個階段對外投資將大幅上升，增速超過外資流人的增速，資金凈流入額增長開始下降。從宏觀經濟環境看，中國國內市場競爭日趨激烈，直接推動企業投資海外。中國已經成為世界第一大外匯儲備國，今年6月末中國外匯儲備余額達到2.45萬億美元。人民幣升值使得對外投資成本下降，企業對外投資積極性明顯提高。加之近年國際貿易爭端頻發導致中國企業出口前景不穩定，從出口轉向對外投資便成為一些企業的現實選擇。黨的十七大報告也提出要：“把引進來和走出去更好結合起來，創新對外投資和合作方式，支持企業在研發、生產、銷售等方面開展國際化經營，加快培育中國的跨國公司和國際知名品牌。積極開展國際能源資源互利合作。”最近，胡錦濤總書記在省部級主要領導干部貫徹落實科學發展觀加快經濟發展方式轉變專題研討班上指出：“加快實施走出去戰略，不斷提高開放型經濟水平”。實施“走出去”戰略，鼓勵和規范中國企業境外投資，是黨中央國務院根據對外開放新形勢、從中國經濟發展全局做出的重大戰略舉措，有利于中國企業在激烈的國際競爭中發展壯大，有利于充分利用國際、國內兩種資源和兩個市場，拓展國民經濟發展空間，促進國民經濟持續快速發展。

稅收作為調控收入、調節經濟和調節分配的重要手段，對鼓勵和規范中國企業境外投資具有重要的促進作用。近年來，為配合“走出去”戰略的實施，我國不斷完善稅收政策，制定實施境外所得計征所得稅暫行辦法，初步形成了中國企業境外投資稅收管理制度；加快稅收協定談簽和執行力度，建立稅收情報交換機制，規范相互協商程序，為我國境外投資企業解決稅務糾紛，提供良好的稅收服務，較好地維護了企業利益。但是，與鼓勵和規范中國企業境外投資的需求和科學化、精細化稅收管理的要求相比，我國企業境外投資的稅收服務與管理工作還有一定差距，尚需進一步完善和規范。此次國家稅務總局出臺的《意見》，極大的推進和完善了我國在促進企業對外投資方面的稅收政策，將對我國對外投資事業的發展起到重要的推動作用。

中國企業在“走出去”過程中面臨的主要問題

(一)企業海外發展的戰略不清晰、缺少詳盡的市場調查和論證。很多中國企業對國家鼓勵企業開展國際化經營的方針和政策了解不全面，缺乏明確的海外發展規劃，跨國經營短期行為較多。缺乏周密思考，戰略上犯有盲動錯誤。中國非國有企業海外投資往往沒有足夠的實力做充分的市場調查和論證，而一些國有企業的海外投資常會有政令式決策的傾向。

(二)企業經營分散，難以較好的利用當地資源和優勢要素。大部分中小企業、民營企業的對外投資各自為政、孤軍奮戰，彼此缺少橫向的聯系與合作，呈分散化個體經營的模式，無法在資本、技術、市場、信息以及生產等資源上實現共享與互補。中國中小企業和民營企業對外投資的貿易型企業遠多于實體企業，這種貿易型企業是由外貿公司為了發展貿易業務在海外建立分公司設立的。一般規模很小，難以發揮影響力，其功能是聯系客戶，催繳貨款，監督發貨等，真正意義上獲取資源、占領市場、利用當地優勢生產要素型的對外投資屈指可數。

(三)缺乏權威的對外投資信息咨詢服務體系。中國企業缺乏國際化經營管理的經驗，因此企業在“走出去”過程中，完全依靠自身的力量確實有很大的困難。作為相關政府部門和貿易投資促進機構理應承擔起向企業提供各種支持的義務，包括提供各種對外投資所需的信息。然而，由于各自為陣，疏于交流合作，相關部門向企業提供的海外市場信息有的零零星星，沒有完整性的權威；有的及時性差，難以滿足企業的要求。企業快速、高效獲取信息的愿望難以實現，容易貽誤時機。

(四)政府主管部門對石油開發類海外投資的管理機制還不夠靈活，核準程序和額度有待改善和提高。國家發改委等我國資源開發類境外投資的主管部門，在具體的核準操作中，存在反應機制不夠靈活和決策機制滯后的問題，完成核準的時間周期較長，一般要20-30個工作日，不能夠滿足瞬息萬變的國際石油市場競爭的需要。一方面，我國石油企業的海外投資與國內投資不同，國內投資需要主管部門綜合考慮環境保護、土地使用、發展規劃、地區平衡等問題，加以系統研究后做出審批，而境外投資不涉及這些問題。石油企業的海外投資風險由其自身承擔，而且由于石油開發的海外投資數額一般都較大，企業在投資決策前都經過了詳細的可行性研究和風險評估。另一方面，國外能源合作方往往會在協議中提出對我方石油公司獲得政府批準的時間要求，以及未獲批準時須補償的高額“分手費”，考慮以上兩方面因素，我國政府主管部門應進一步簡化核準程序，縮短審批時間。

另外，在石油開發境外投資的核準額度方面，現有規定所設額度過低，也是造成審批效率不高的原因之一。目前執行的《境外投資項目核準暫行管理辦法》規定：“資源開發類項目境外投資項目中方投資額3000萬美元及以上的。由國家發展改革委核準，其中中方投資額2億美元及以上的，由國家發展改革委審核后報國務院核準。大額用匯類項目中方投資用匯額1000萬美元及以上的境外投資項目，由國家發展改革委核準，其中中方投資用匯額5000萬美元及以上的，由國家發展改革委審核后報國務院核準。”但在實際操作中，石油企業對外投資的數額動輒十幾億，甚至幾十億美元，現行額度對所有資源類投資的總體規定，沒有充分考慮石油企業投資數額較大的提點，額度標準顯得太低。

當前是加快對外直接投資的有利時機，企業應抓住機遇、創新方式，擴大對外投資規模

(一)國際金融危機為加快對外投資提供良好時機。

國際金融危機使很多境外的市場和企業出現了流動性短缺，資產價格大幅縮水。宏觀角度看，投資和消費需求的嚴重萎縮也使各國政府對外資的流入會采取更加鼓勵和歡迎的態度，給予更多的優惠措施，對外資收購本國重點企業的審查政策會變的相對寬松。對于那些存在資金充裕的中國企業來說，在金融危機背景下，現金的價值被放大，可以轉換成為談判籌碼，方便制定對其有利的交易條款，彌補中國企業海外并購經驗不足的缺陷，在定價等談判中取得主動地位。

(二)鼓勵對外投資的新政策為企業加快“走出去”步伐提供了新契機。

近一兩年來，我國有關政府部門密集出臺和實施了一系列關于促進“走出去”戰略實施的新政策，這為我國企業加快對外直接投資步伐提供新契機。除了上文著重分析的今年6月國家稅務總局印發的該《意見》外，還有去年5月份我國商務部實施的旨在推動企業對外投資審批更趨便利化的《境外投資管理辦法》。同時，國家發改委也表示將出臺鼓勵性政策推動我國企業對外投資的發展速度。這一系列積極性政策措施將為中國企業加快對外直接投資步伐提供新契機。在商務部新發布的《境外投資管理辦法》中，政策的調整與變化主要體現在：下放了對外投資的核準權限，簡化了核準程序，并進一步強化了政府對企業的服務功能。商務部僅保留了投資額1億美元以上、特定國家或地區的境外投資等少數重大投資的核準權限，而將投資額1000萬美元及以上1億美元以下的境外投資、需在國內招商的境外投資等項目的審批權限下放到省級商務部門。根據該《辦法》，企業最快在3天內就能完成對外直接投資的所有審批手續。以上這些政策都從管理制度方面為中國企業加快對外投資步伐、實施國際化戰略提供了更大的便利，是對國內企業“走出去”的重要鼓勵性措施，也是政府管理部門基于對當前國際經濟環境、國內企業發展現狀、國家外匯儲備、國內宏觀經濟影響等多種因素綜合考慮后做出的果斷決策。對外直接投資行為的愈加便利化使國內企業“走出去”面臨新機遇。

(三)宏觀經濟發展水平決定中國目前處于對外投資的高速增長期。

根據英國著名經濟學家鄧寧的實證分析以及國際經驗看，隨著經濟的發展、人均CDP水平的提高，一國的凈對外投資具有階段性的規律。一般會經歷四個階段，其中在于第三階段，即人均GDP為2000 4000美元時，企業對外投資額將大幅上升，增速超過外資流人的增速。凈對外直接投資額仍為負數但絕對值不斷變小。中國的人均GDP水平在2009年達到3650美元，正處于上述分析中的第三階段，即對外投資處于快速成長時期。實際情況是中國對外投資額的增速在近3年來也確實快于外資流入增速。

(四)充足的外匯儲備為我國對外投資的發展提供了資本保障。

作為第一大外匯儲備國，今年6月末中國外匯儲備余額達到2.45萬億美元，充足的外匯儲備為我國對外投資的發展提供了資本保障。另一方面，過高的外匯儲備規模使中國面臨較大的貯備貨幣匯率波動風險，解決外匯儲備規模過大的問題，根本出路還在于加大企業自主對外投資力度，因為市場力量自發形成的私人部門投資才是最有效率的，從這個意義上說，加快對外直接投資也是降低外匯儲備風險、促進國際收支平衡的重要手段。

(五)中國企業應抓住當前有利時機，創新方式，擴大對外投資規模。

面對當前加快對外直接投資的有利時機，中國外經貿企業應該抓住這一有利時機，做好充分調研，明智選擇投資國別和行業項目，積極創新對外投資與合作方式，擴大對外投資規模，提高對外投資的質量和效益。以對外投資的大發展，帶動企業規模和效益的騰飛。