關(guān)于鐵路企業(yè)成本費(fèi)用審計(jì)的思考

摘要:鐵路企業(yè)作為國家壟斷性企業(yè)，盡管在技術(shù)、資金、人才等諸多方面具有特殊優(yōu)勢(shì)，但由于其特殊的發(fā)展背景，企業(yè)體制不夠靈活、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不強(qiáng)、運(yùn)作效率相對(duì)不高。通過對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理中存在的問題進(jìn)行分析，提出管理建議，以充分挖掘企業(yè)降低成本的潛力，提高鐵路企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)管理、決策提供科學(xué)依據(jù)。

關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè);成本費(fèi)用;審計(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0066-02

隨著改革的不斷深入，各種運(yùn)輸方式之間對(duì)市場(chǎng)份額的滲透和爭(zhēng)奪越來越激烈，尤其是公路和航空的發(fā)展已經(jīng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)形成了較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。鐵路這個(gè)在國民經(jīng)濟(jì)中起到特定作用的大型企業(yè)要想取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，鞏固市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，就必須向市場(chǎng)提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的運(yùn)輸服務(wù)。降低成本費(fèi)用成為鐵路企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力、扭虧增盈的重要途徑，通過對(duì)成本費(fèi)用支出的真實(shí)性、合法性、效益性和成本費(fèi)用管理的審查，達(dá)到費(fèi)用支出有序可控、成本列支科學(xué)合規(guī)的目的，保證國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，節(jié)支降耗、挖潛提效。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理中存在的問題

鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用不斷攀升，是造成連年虧損的重要因素。成本費(fèi)用的膨脹，有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中大環(huán)境因素的影響，如國家的宏觀調(diào)控政策，更有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部微觀管理不善，造成跑冒滴漏、亂擠亂列及人財(cái)物的損失浪費(fèi)等因素的影響。成本費(fèi)用管理中面臨的問題剖析起來主要有:

(一)企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)成本費(fèi)用的影響

1.鐵路運(yùn)輸企業(yè)多年來受國家宏觀調(diào)控的制約，死運(yùn)價(jià)對(duì)活物價(jià)。生產(chǎn)經(jīng)營中消耗的如燃油、煤、水、電等其他消耗材料的價(jià)格上漲，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于鐵路客貨運(yùn)價(jià)的上漲幅度，造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)不堪重負(fù)。

2.受國家指令性計(jì)劃影響，對(duì)重點(diǎn)物資如鋼鐵、煤炭、糧食的運(yùn)輸必須保證，而鋼鐵、煤炭等企業(yè)無力支付運(yùn)費(fèi)，拖欠資金巨大，但相關(guān)的運(yùn)輸成本費(fèi)用，必須支出。

3.國民經(jīng)濟(jì)對(duì)加快鐵路建設(shè)的要求，全面提高列車運(yùn)行速度、機(jī)車車輛換型及配套設(shè)施的修建等加大了成本費(fèi)用支出。

4.多年傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制形成的鐵路全封閉式管理，使與主導(dǎo)產(chǎn)品無關(guān)的工附業(yè)、公檢法等企事業(yè)部門規(guī)模宏大，成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

5.現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營困難注重采用諸如承包、租賃、兼并、分立、剝離等外科手術(shù)，而忽視了建立健全有效的成本管理運(yùn)行機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部管理上解決問題的內(nèi)部治療，造成一些單位面對(duì)困難不是外搶市場(chǎng)、內(nèi)抓管理，而是一味地要政策扶持，爭(zhēng)取外援，淡化了成本管理機(jī)制。

(二)企業(yè)內(nèi)部管理問題對(duì)成本費(fèi)用的影響

1.市場(chǎng)觀念和效益觀念沒有真正樹立起來，爭(zhēng)投資、上項(xiàng)目的增量資產(chǎn)與低效運(yùn)行的存量資產(chǎn)對(duì)企業(yè)成本的影響，沒有作為企業(yè)經(jīng)營決策的核心，使盲目新建的投資項(xiàng)目和閑置低效的機(jī)械設(shè)備加劇了成本費(fèi)用的支出。

2.成本費(fèi)用管理意識(shí)不強(qiáng)，傳統(tǒng)的以“安全正點(diǎn)論英雄”的思維定式，忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益，粗放的經(jīng)營管理，低下的勞動(dòng)生產(chǎn)率，使成本費(fèi)用支出不能得到有效控制。

3.成本費(fèi)用管理中各利益主體的矛盾體現(xiàn)，在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本費(fèi)用計(jì)劃是逐級(jí)下達(dá)的，各基層單位的利益與自身的努力程度有一定聯(lián)系，但聯(lián)系程度不大。由于基層單位的主營業(yè)務(wù)收入，是根據(jù)清算單位及完成的工作量來確定的，而清算單位是以核定的換算噸公里成本水平為基礎(chǔ)的，基于此，企業(yè)管理者可能會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇空間調(diào)節(jié)成本，甚至干脆放松管理。

4.在成本費(fèi)用管理的方法上，注重事后成本費(fèi)用核算分析，忽視事前成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和決策，對(duì)事中的成本費(fèi)用監(jiān)控和調(diào)節(jié)也不及時(shí)到位，造成能源和原材料等消耗過大。在成本費(fèi)用管理內(nèi)容上，注重運(yùn)輸生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用管理，忽視對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本費(fèi)用管理，造成非生產(chǎn)性支出失控，總成本費(fèi)用水平上升。

5.勞動(dòng)組織改革未能及時(shí)跟上，由于勞動(dòng)組織存在專業(yè)隔離、分工過細(xì)、班制不科學(xué)、崗位設(shè)置重疊等問題，造成部分崗位勞動(dòng)效率低下、冗員過多。特別是大量采用新技術(shù)裝備后，在局部冗員問題突出的情況下，總體上又存在巨大的定員缺口，依靠外聘勞務(wù)人員，既浪費(fèi)了勞動(dòng)力資源，又增加了人工成本。

二、生產(chǎn)經(jīng)營中違規(guī)違紀(jì)問題對(duì)成本費(fèi)用的影響

1.物資采購、供應(yīng)環(huán)節(jié)的層層加價(jià)，存量資產(chǎn)的冷背呆滯、無效占用及低效運(yùn)行，債權(quán)資金的呆賬、壞賬，增加了成本費(fèi)用。

2.非生產(chǎn)性支出，高標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)加大成本費(fèi)用支出。如普遍存在的超定編、超標(biāo)準(zhǔn)配置非生產(chǎn)用車，購置豪華辦公用品、超限額支付招待費(fèi)等鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，增加了成本費(fèi)用。

3.虛報(bào)冒領(lǐng)各種補(bǔ)貼、津貼，巧立名目濫發(fā)實(shí)物、勞務(wù)費(fèi)、人工費(fèi)等，擠占成本費(fèi)用。

4.弄虛作假、化整為零將購置的固定資產(chǎn)如汽車、電腦等資本性支出，虛增成本費(fèi)用。

5.修舊利費(fèi)的非正常支出加大成本費(fèi)用。如有的單位將修舊利費(fèi)轉(zhuǎn)給“兩經(jīng)”，而其人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)支出，仍由主業(yè)負(fù)擔(dān);有的單位將正常維修任務(wù)也轉(zhuǎn)作修舊利費(fèi)核算，變相提取工費(fèi)，人為加大成本費(fèi)用支出。

6.隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，造成經(jīng)營結(jié)果不實(shí)。一些單位為了完成計(jì)劃指標(biāo)或承包任務(wù)，人為以盤虧、盤盈物資和固定資產(chǎn)及費(fèi)用超支掛賬等辦法，調(diào)整成本費(fèi)用，未能真實(shí)反映成本費(fèi)用水平。

三、強(qiáng)化成本費(fèi)用審計(jì)的主要內(nèi)容

1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費(fèi)用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實(shí)到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)制。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用支出真實(shí)性審計(jì)。成本費(fèi)用支出的真實(shí)性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對(duì)構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用諸要素進(jìn)行審查，落實(shí)成本費(fèi)用支出的真實(shí)性，是成本費(fèi)用審計(jì)的核心。重點(diǎn)檢查是否有弄虛作假，虛報(bào)冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費(fèi)用行為。如審查機(jī)車、車輛及設(shè)備等大修主要材料使用數(shù)量，與賬、證、表等資料核對(duì)，查證實(shí)際成本支出的真實(shí)性和完整性;審查“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”的真實(shí)性，核對(duì)債權(quán)簽認(rèn)記錄，審查有無成本掛賬的情況。

3.加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用支出有效性審計(jì)。重點(diǎn)審查是否本著節(jié)約開支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投入，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人財(cái)物的損失浪費(fèi)，勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。首先將支出情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，查看哪些方面的支出超出預(yù)算范圍或標(biāo)準(zhǔn)，超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)則可能存在虛增支出或支出不經(jīng)濟(jì)的問題。對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格易于發(fā)現(xiàn)的支出，可將其實(shí)際單位成本與市場(chǎng)價(jià)格相比。對(duì)于存在定額標(biāo)準(zhǔn)的支出，可將實(shí)際單位成本與定額相比較。如審查有無因機(jī)車、車輛或其他設(shè)備技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代造成的設(shè)備淘汰和原材料、配件積壓;封存、不需用等閑置設(shè)備價(jià)值及產(chǎn)生的原因。

4.加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的合法性、合規(guī)性審計(jì)。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出是否符合“兩則”及鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理規(guī)定等，各項(xiàng)開支是否符合成本費(fèi)用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項(xiàng)費(fèi)用支出和利潤項(xiàng)目支出計(jì)入成本費(fèi)用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費(fèi)用。檢查成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算分配方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定，工資附加費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出，材料、燃料成本差異的分?jǐn)偟仁欠穹弦?guī)定或比例。

四、在開展鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用審計(jì)中，還應(yīng)提出管理建議，著重幫助企業(yè)嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出

1.進(jìn)一步完善成本否決機(jī)制，按預(yù)算分科目確定各層級(jí)、各崗位的成本費(fèi)用控制限額和季度分解目標(biāo)，落實(shí)定額包干、科目負(fù)責(zé)、超支不補(bǔ)的辦法，使壓力層層傳導(dǎo)，任務(wù)層層落實(shí)，責(zé)任層層明確，并以績(jī)效考核方式增、減工資總額，調(diào)動(dòng)干部職工人人關(guān)心成本，人人節(jié)約支出的積極性。

2.盤活存量資產(chǎn)，減少成本負(fù)擔(dān)，對(duì)閑置的固定資產(chǎn)能轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓，該封存的封存，能報(bào)廢的堅(jiān)決報(bào)廢，對(duì)積壓的產(chǎn)品材料，該處理的堅(jiān)決處理，發(fā)揮審計(jì)涉及面廣信息靈的特點(diǎn)，協(xié)助企業(yè)調(diào)劑資產(chǎn)余缺，實(shí)行資產(chǎn)重組，節(jié)省運(yùn)用、維修、供暖成本和報(bào)廢損失。

3.積極減少生產(chǎn)過程中的損失浪費(fèi)，提高生產(chǎn)工藝水平，減少產(chǎn)品成本;加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)，降低維護(hù)成本;加強(qiáng)煤、水、電、油等費(fèi)用管理，嚴(yán)格控制支出大戶;設(shè)備修理、材料配件供應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量責(zé)任追究制度，凡已經(jīng)交付運(yùn)營的工程、修竣的生產(chǎn)設(shè)備、使用的材料配件，在質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的質(zhì)量問題產(chǎn)生的費(fèi)用支出，要由責(zé)任單位承擔(dān)，并合理追索經(jīng)濟(jì)賠償。

4.凈化物資采購和供應(yīng)渠道，大力壓縮消耗庫存，推行集中采購、比選競(jìng)價(jià)，壓減企業(yè)采購成本;重點(diǎn)解決“兩經(jīng)”轉(zhuǎn)手，高于市場(chǎng)價(jià)供應(yīng)主業(yè)材料、高于市場(chǎng)價(jià)從事主業(yè)修理業(yè)務(wù)、無資質(zhì)承轉(zhuǎn)包主業(yè)工程層層扒皮等問題。

5.嚴(yán)格控制非生產(chǎn)消耗支出，將精細(xì)管理貫穿費(fèi)用節(jié)支全過程，突出在“嘴”上省、“腿”上節(jié)、“差”上控，辦公用車以派車單核定運(yùn)行里程及燃料支出，對(duì)超編汽車一律實(shí)行就地封存并嚴(yán)禁發(fā)生費(fèi)用，確保短途運(yùn)輸支出控制在指令性目標(biāo)以內(nèi);推行無紙化辦公，各類會(huì)議不印材料，全部啟用電子郵箱傳閱;業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)審批，必須控制在預(yù)算定額之內(nèi);勞動(dòng)保護(hù)、辦公費(fèi)支出不得擴(kuò)大范圍和標(biāo)準(zhǔn)，工具備品沒達(dá)到規(guī)定年限，發(fā)生的丟失、損壞的，要由責(zé)任人賠償;辦公用品一律實(shí)行申請(qǐng)后購置，對(duì)擅自購買的豪華辦公用品，不準(zhǔn)在成本中列支，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人負(fù)責(zé)，并給予嚴(yán)肅處理。

6.加強(qiáng)工資總額的控制管理，凈化工資渠道，各種工資支出都要納入工資總額管理，嚴(yán)格落實(shí)核定的定員編制，對(duì)編制內(nèi)已涵蓋的工種、崗位及職責(zé)，不得外雇勞務(wù);清理臨時(shí)用工，對(duì)道口看守、線路治安防護(hù)、列車保潔等使用外購勞務(wù)項(xiàng)目，要逐步配齊鐵路職工，減少勞務(wù)成本。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]