企業所得稅納稅籌劃新解

摘要:企業所得稅法的改革給內外資企業帶來的影響是深遠的。在進行納稅籌劃方面，企業要根據新的稅法適時的改變籌劃方法和方案，為企業順利地渡過改革過渡期并為企業長遠的發展做好準備。

關鍵詞:企業所得稅;納稅籌劃;方法

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0021-02

《中華人民共和國企業所得稅法》在十屆全國人大五次會議獲得通過， 并在 2008 年 1 月 1 日正式實施。新的企業所得稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則， 實現了兩稅統一。新稅法的修訂對企業納稅的影響是深遠的，企業要及時根據新稅法的變化改變納稅思路，來達到降低稅負保證企業長遠發展的目標。

一、新企業所得稅的重點變化

首先，新的企業所得稅法首次引入了規范的“居民企業”、“非居民企業”概念，對納稅人加以區分。判斷“居民企業”和“非居民企業”的標準在原稅法“注冊地”標準之外，新增了“實際管理和控制地”，這將對中國企業的海外發展和總部設在中國內地的跨國公司產生極其深遠的影響。其次，新的企業所得稅稅率確定為 25%，是統一、公平和效率綜合考量的結果。第三，新企業所得稅法對稅收優惠政策做了重大調整， 形成了以“產業優惠”為主，“區域優惠”為輔，兼顧技術進步的新的稅收優惠格局，并體現了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。第四，統一后的企業所得稅法借鑒國際慣例，專門開辟第六章“特別納稅調整”，對轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規范。第五，規范了所得稅征收管理等等。

二、新稅法環境下的納稅籌劃策略與方法

前面論述的納稅籌劃的原則和技術在任何環境下應是通用的，中國頒布新的企業所得稅法，仍給予納稅人一定的經營活動自主選擇權。納稅人應結合企業戰略發展目標和自身經營管理特點，有針對性地調整和籌劃涉稅行為，以謀求企業的競爭優勢實現企業價值最大化。納稅人應合理利用對會計政策和稅收政策的選擇權及其對自身經營活動的支配權，進行充分的所得稅納稅籌劃。

(一)利用稅收優惠政策進行所得稅納稅籌劃的策略與方法

1.免稅收入籌劃。新稅法第26條規定，企業的國債利息收入免稅;符合條件的居民企業之間(即居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益)的股息、紅利等權益性投資收益免稅;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。上述股息、紅利等權益性投資收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。本條規定是對原有稅制的修訂，是國家鼓勵企業投資居民企業或鼓勵類居民企業的一項政策。企業進行納稅籌劃時，要想獲得盡量多的免稅收入，可以投資到享受稅率優惠或處在減免稅期的居民企業，這樣取得的股息、紅利不再需要由于稅率差等原因而補稅。

2.投資方向選擇的納稅籌劃。新稅法第27條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得免稅;企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得，自取的第一筆生產經營收入的納稅年度起，三免三減半;企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自取的第一筆生產經營收入的納稅年度起，三免三減半。第31條規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，即創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿二年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，不足抵扣的，以后年度結轉抵扣。企業投資時可選擇這些減免稅項目，在籌劃時考慮兼并形式投資還是自建形式投資，分析投資成本與減免額獲利的風險。

3.加計扣除的納稅籌劃。新稅法第30條規定，企業為開發新產品、新技術、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷;企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。新稅法對享受此項優惠的企業未作規定，也就是說，企業發生“三新”研究開發費就可按150%扣除，形成無形資產的還可按150%攤銷;企業安置殘疾人員無論比例多少，將按實際支付的殘疾人工資200%扣除。因此，原不享受此項優惠的企業在做納稅籌劃時，可積極投入“三新”費用的支出;企業可聘用殘疾人完成其可勝任的工作，達到納稅籌劃的目的。

4.其他優惠政策的納稅籌劃。新稅法第32條規定符合條件的固定資產可加速折舊的優惠;第33條規定綜合利用資源生產符合政策規定的產品，取得的收入在計算應納稅所得額時可減計10%;第34條規定企業購置用于環保、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，在設備實際投入使用年按投資額10%直接抵減應納稅額，當年不足抵減的可在以后五個納稅年度結轉抵減。以上優惠政策企業可以綜合籌劃，如企業購入環保設備，綜合利用資源生產環保產品，且設備生產中如處在強震動或高腐蝕的狀態下，企業即可享受以上三項優惠。

(二)降低應納稅所得額的納稅籌劃策略與方法

企業所得稅的應納稅所得額是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。降低應納稅所得額的主要途徑是減少收入總額，增加扣除項目。

1.收入項目的籌劃

納稅人的收入項目的實現，一般是以各種憑據為準，稅法上有明確規定，因而收入的確定剛性較強，該認定為收入的必須按稅法規定予以認定。新稅法中規定，對以非貨幣形式取得的收入按公允價值確認收入額，取消了原規定的賬面價值確認原則。因此，企業可在價值確認上進行納稅籌劃。

2.扣除項目的籌劃

企業所得稅的扣除項目包括準予扣除項目、限制扣除項目和不得扣除項目。可有針對性地進行納稅籌劃。

(1)準予扣除項目的籌劃方法有:一是充分列支成本費用。可以采取兩種方法，即取得合法憑證和及時向稅務機關報告備案。合法的憑證是成本費用扣除的必要條件;費用損失的扣除要經稅務機關的審核才準予扣除，備案是稅法規定的程序。二是合法的擴充成本費用。在企業既定開支情況下，在符合稅法規定范圍內，加大稅前準予扣除項目金額，以抵消應納稅所得額，達到少納企業所得稅的目的。具體可采取增加工資費用、積極參加合理保險、選擇存貨計價等方法。增加工資費用法主要是針對新稅法中對合理工資費用允許全額扣除的規定而采用的。在這規定下企業可考慮適當提高工人工資，給職工的伙食補貼改為提供就餐機會，適當開辦職工醫療健身保證費，建立職工教育基金，這些費用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業減少稅負。積極參加合理保險的方法是由于稅法中除規定養老、醫療等保險可以扣除外，特殊工種的人身保險和符合規定的商業保險也可以扣除，企業應積極為特殊工種的工人提供人身保險，既可以降低稅負，又可以降低損失。選擇存貨計價的方法，利用不同的計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同，這既是企業財務管理的重要步驟，也是企業進行納稅籌劃活動所需要研究的一項重要內容。如果企業處于征稅期，宜選擇發出存貨成本最大而結存存貨占用資金最少的計價方法，使當期成本盡量擴大，增加扣除額。而如果企業處于所得稅的免稅期，宜選擇發出存貨成本最小，而結存存貨占用資金最大的計價方法，使當期成本縮小，減少扣除項目而增加免稅額。由于市場價格是隨時變化的，而計價方法一旦確定不得隨意變更，因此對存貨計價進行籌劃時要謹慎處理，長短期利益兼顧。

(2)限制扣除項目的籌劃方法有:一是控制業務招待費的支出，新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。如果某企業的當年銷售收入為1 000萬，發生10萬元的業務招待費，按比例扣除是6萬元，但按限額扣除是5萬元，損失1萬元的扣除額。如果在年末做納稅籌劃，使業務招待費控制在8.5萬元，則不會產生超額部分不得扣除的現象。二是適度的廣告費和宣傳費的支出，新稅法規定企業發生的符合條件的廣告費和義務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予以后年度結轉扣除。雖然超額部分準予結轉以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業以后的經營情況，是一個不確定的因素，因此，從籌劃的角度考慮，支出應盡量在限額內。三是擴增公益救濟性捐贈的支出，新稅法規定企業發生的公益救濟性捐贈支出，不超過年度會計利潤12%的部分，準予扣除。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調控的空間比應納稅所得額大，因此可適度的增加此項支出。

(三)合理利用征管辦法的納稅籌劃策略與方法

資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時間價值，這是納稅籌劃的重要目的之一。

新稅法實施條例規定，企業根據所得稅法第54條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按月度或者季度的實際利潤預繳;按照此法預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。就是說，企業所得稅預繳的方法，納稅人可以自主選擇，哪種方法對企業有利，則選擇哪一種。

企業的會計利潤是按照財務會計制度的規定計算出來的，應納稅所得額是在會計利潤的基礎上，按照稅法規定進行納稅調整而確定的。企業按月度或按季度預繳的所得稅之和與最終計算的應納稅額會存在差異。而新稅法規定企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結交應繳應退稅款。5個月的時間價值很大，企業如果預繳額大于實際應納稅額，就要等到稅務部門審核后才可得到退稅，而如果少交了，則可以獲得少繳稅額的時間價值。

參考文獻:

[1]賀志東.納稅籌劃[M].北京:機械工業出版社，2004.

[2]蔡昌.新會計準則與納稅籌劃[M].北京:東方出版社，2006.

[3]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社，2007.

[4]中華人民共和國企業所得稅法[EB/OL].中國財政部網站.

[5]中華人民共和國企業所得稅法實施條例[EB/OL].中國財政部網站.[責任編輯 吳高君]