新世紀國家專項資金審計研究

摘要:政府審計作為中國國家審計中的主要環節，對中國的經濟發展和國家安全起著非常重要的作用。以政府審計與國家專項資金的安全使用相互關系為起點，試對政府審計維護國家專項資金的功能進行相關的定位。

關鍵詞:政府審計;國家專項資金審計;政府監督

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0062-02

一、政府審計完成國家專項資金審計的必要性

《中華人民共和國憲法》第91條規定，“國務院設立審計機關，對國務院各部門、地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財政收支，進行審計監督。”《中華人民共和國審計法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規定為:“為加強國家的審計監督，維護國家的財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。”這一規定將政府審計的服務對象直接界定為國家經濟發展。《中華人民共和國審計法》第21條和《中華人民共和國審計法實施條例》第19條賦予了政府審計機關對金融機構審計的權利，審計機關對國有資本占資本總額的比例超過50%，以及國有資本占資本總額的50%(含)以下，但是國有資本投資者實質上擁有控制權的金融機構的資產、負債、損益，依法進行審計監督。一方面，通過政府審計監督和規范金融機構的經濟行為，保證國家金融體系的健康發展，防止金融系統的極端情況的發生;另一方面，政府審計機關的獨立監督，可以披露真實、客觀的國家金融運行的信息，為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務。通過對政府審計中發現問題的分析，評價國家金融安全程度，發揮審計免疫功能，建議相關管理部門及時調整國家金融政策，降低金融風險，避免金融危機的發生[1]。

現任國家審計署總審計長劉家義指出，現代政府審計作為國家的免疫系統，有責任更早地感受風險，有責任更準確地發現問題，有責任提出調動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。正是由于現代政府審計的這一本質的要求，決定了政府審計工作的基本職能是維護國家安全特別是國家的金融安全，保障國家的利益，保護人民的利益，促進經濟社會全面、協調、可持續和諧的發展。因此，維護中國的經濟安全特別是中國的金融安全是中國政府審計的主要任務。

二、政府審計程序與國家專項資金審計監督問題

政府審計引入國有企業改制的審計監督，必然帶來如何界定財務審計、效益審計、經營者離任責任審計的關系，政府審計如何操作，政府審計與獨立審計的關系如何協調等問題。對此，我們認為財務審計是效益審計與經營者離任責任審計的基礎，效益審計與經營者離任責任審計是財務審計的延伸和發展。雖說三者的客體相同，但具體的著眼點卻有所不同。財務審計強調改制國有企業財務報告的真實、合規，效益審計側重改制國有企業的經營效益、國有資產的保值增值狀況，經營者離任責任審計關注改制國有企業經營者遵守國家財經法紀與任期經營責任的完成情況[2]。

在具體操作中，政府審計應當首先對會計師事務所進行的財務審計和資產評估機構進行的資產評估的結果進行監督檢查，確保改制國有企業的財務信息資料真實、可靠;然后，以此為基礎進行改制國有企業的效益審計與經營者離任責任審計，對改制國有企業的效益和經營者的任期經濟責任做出準確、合理的評價;效益審計與經營者離任責任審計應當最終形成效益審計報告和經營者離任責任審計報告，它們應當作為考評改制國有企業經營者業績，對其任用或處理的經濟依據[3]。

三、政府審計應該履行好國家專項資金的受托責任

任何國家的政府審計都必備三大要義:履行受托責任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計機構的受托責任，是指政府審計機構受人大常委會(人民)委托，嚴格按照法律要求對各級政府及其部門履行人民的受托責任情況進行審計，并如實向人民報告審計結果的責任。政府履行該受托責任的好壞，直接關系到人民的知情權(是基本人權的必要組成部分)和政府審計機構“立審為民”宗旨的實現。政府審計機構這一依法審計、如實報告的受托責任，在實際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認為，現在是該修訂《審計法》相關規定的時候了。現行《審計法》第四章“審計機關權限”第36條規定，審計機關可以向政府有關部門通報或向社會公布審計結果，但應依法保守國家秘密和被審單位商業秘密，遵守國務院有關規定。筆者認為，通報或向社會公布審計結果不僅是“可以” (權限)的問題，更是“應當”(職責)的問題。政府審計機構在向人民履行審計及報告責任時，如何才能減少或消除政府機構首長對政府審計工作的不當影響和干預，是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計法時，增加規定政府機構不當影響和干預政府審計工作應承擔的法律責任 [4]。

四、要創建與中國政府職能轉變相適應的政府審計模式

要確立以“有限審計”為定位的中國審計制度，必須在新環境下進行針對性變革，轉變傳統的思維方式和工作模式，樹立服務意識，實現由傳統審計向現代審計轉 變。加入WTO之后，中國政府的執政理念發生了徹底的轉變，法治政府、高效政府、責任政府、透明政府等理念已被普遍認知和確立，從而為政府審計的變革提供了理論指南。從這些基本行政價值理念和“有限審計”定位出發，我認為，戰略轉型期的政府審計應該是建立以法治政府為核心理念，強化對政府公共財政的審計監督;以高效政府為核心理念，加快向績效審計為中心的轉變;以責任政府為核心理念，加強以領導干部經濟責任審計為重點的對權力的制約和監督;以透明政府為核心理念，實行審計結果公告制度的“3+1”審計模式。

公共財政既是政府施政藍圖，亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的，公共財政首先是反映政府的活動范圍和公共收支狀況。一位美國經濟學家曾這樣寫道: “要了解聯邦政府將要做些什么或已經做了什么，看一看聯邦政府預算就足夠了。”近幾年來，東西方各國的政府改革，莫不把預算與財務管理改革作為重點之一， 制定了嚴格的法律制度對財政預決算的編制和執行進行規范、監督和制約，要求政府在財政管理中實行法治。而在政府預算以及財務管理當中，政府審計作為政府財政收支的獨立經濟監督，在監督政府依法履行所承擔的公共經濟責任方面發揮著重要作用。從世界審計發展歷程看，財政審計一般都是政府審計的最初形式，并且一直處于極其重要的地位，是“永恒的主題”，也是各國政府審計機關的首要任務。在中國同樣如此，“財政預算執行審計是第一位的。”履行政府審計職責應遵循政府職責的特點，隨著中國建立法治政府和公共財政體制目標的確立，財政審計的作用將更加重要。這里需要指出，對政府公共財政的審計，重點應該放在公共支出上，實現由收支審計并重向以支出審計為主轉變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對經濟的影響作用主要表現在公共支出上，政府干預、調節經濟的職能也主要是通過公共支出來實現的。政府審計作為維護行政責任的重要環節，強化公共支出審計監督，能夠促進政府正確履行法定職責，提高行政行為的科學性、有效性，維護法律的嚴肅性。其次，是政府執政為民之所需。美國學者亞伯拉罕·馬斯洛把人的需要體系分為五個層次:生理的需要，安全的需要，愛的需要，尊重的需要，自我實現的需要。這對公共投入優先次序的確定有啟發意義:它可以提醒人們，民生問題應當放在優先的位置，然后再考慮發展的需要。加強公共支出審計監督，不僅有利于正確理順公共投入的優先次序，而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點，對于實現社會經濟的安全運行，促進社會持續健康的發展，實現全面建設小康社會的目標，均有著重要的作用。再次，是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進變化過程，其著力點是由政治職能轉向經濟職能，再由經濟職能轉向社會管理職能。而且在著力點變化的同時，政府的活動范圍也在擴大，政府公共支出無論從絕對量還是從相對量上考察都呈現出不斷增長的趨勢，這已經是不爭的事實。自從德國經濟學家阿道夫·瓦格納在19世紀80年代提出“公共支出不斷上升的規律”以來，各個國家財政發展的實踐已經證明了這一預測的正確性。這就意味著，如不對公共支出加以有效的控制，很可能會出現

公共物品或服務的供給過剩。而通過審計這一監督和制約機制，實際形成了對公共支出規模的有效控制。

五、實行國家專項資金審計結果公告制度

審計結果公告也就是通常所說的報告權和公布權，是指政府審計組織有權將審查結果報告給授權機構，有權將審查結果公布于眾。公告審計結果是國際通行的慣例，各國審計立法對報告權和公布權都有相應的規定。在發達國家，審計工作的效果很大程度上取決于審計報告的公開性，它同時也是衡量政府審計組織獨立性和客觀性的重要標志。20世紀90年代以后，善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance)，即好的治理，成功有效的治理，就是使公共利益最大化的社會管理過程。善治的本質特征就在于它是政府與公民對公共生活的合作管理，是政治國家與公民社會的一種新穎關系，是兩者的最佳狀態。它實際上是國家的權力向社會的回歸，是一個還政于民的過程。俞司平認為，善治的基本要素之一是透明性，它指的是政治信息的公開性。每一個公民都有權獲得與自己的利益相關的政府政策的信息，包括立法活動、政策制定、法律條款、政策實施、行政預算、公共開支以及其他有關的政治信息，以便公民能夠有效地參與公共決策過程，并且對公共管理過程實施有效的監督。透明程度愈高，善治的程度也愈高。

參考文獻:

[1]劉國良.中國政府審計風險成因及其控制[J].審計與經濟研究，1999，(2).

[2]譚勁松.試論國家審計風險[J].審計研究，1996，(6).

[3]王雪玲.認知語境對英語閱讀效果的制約和促進作用[J].黑龍江高教研究，2007，(10).

[4]王雪玲.論《到燈塔去》中的空間敘事藝術[J].學術交流，2009，(12).

[5]王雪玲.英語專業八級考試過關全攻略[J].繼續教育研究，2009，(1).

[6]王雪玲，王靜，隋玉明.東北三省外語院校英語專業復合型人才培養研究[J].長春理工大學學報:社科版，2009，(1).