試論會計職業道德建設——誠信建設

摘要:誠信危機已經成為嚴重的社會問題，并非我國獨有而是一個國際的通弊!會計人員失去誠信會給我國乃至全世界的經濟健康發展帶來不可估計的后果。誰應該對會計信息的失真負責?誰應該對賬外賬負責?本文通過從會計職業道德入手分析問題，說明會計人員在核算和監督經濟業務過程中所應有的素質——誠信。

關鍵字:會計職業道德;對外帳;會計信息失真;誠信。

一、會計職業道德內容

各行各業都有自己的職業道德，由于會計工作的特殊性所以會計職業道德有顯著特征，按照財政部1996年發布的《會計基礎工作規范》，會計職業道德主要包括以下幾方面的內容:

第一，愛崗敬業。會計人員應該熱愛本職工作，努力鉆研業務。使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

第二，熟悉法規。會計人員應該熟悉財經法律法規和國際統一的會計制度。

第三，依法辦事。會計人員應當按照財經法律法規和國際統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

第四，客觀公正。會計人員辦理會計事務應當實事求是，客觀公正。

第五。搞好服務。會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和方法為改善單位內部管理，提高經濟效益做好服務工作。會計人員要正確處理監督和服務的關系，將二者統一起來。

第六，保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律法規和本單位領導人同意外，不能私自向外界提供或泄露本單位的會計信息。

關于會計人員的職業道德，我認為最基本最重要的應該是“客觀公正，依法辦事。”因為“客觀公正”是保證會計信息真實完整的需要!“依法辦事”是保證會計執法的需要!這兩點是工作的根基，一名優秀的會計人員并不全靠專業技能，誠信在工作中顯的尤為重要。誠然我們不得不承認的是，導致會計信息的失真會計人員的責任只是小部分，大部分原因是企業自身，僅僅抓緊會計人員的道德建設是遠遠不夠的，所以要提倡誠信建設，不單是會計人員誠信建設更是企業誠信建設!

誠信是一個人一個企業一個國家的生存根基，會計誠信缺失的頑疾是有關部分長期關注和探索的，對此出臺了很多法律法規但誠信還是個未能解決的難題，誠信在利益面前顯的脆弱。看下近幾年的財務造假大案，會計信息的失真、會計誠信的喪失令人心痛。

二、中外會計信息失真大案回顧與反思

“安然事件”及“安達信事務所倒閉”

安然公司是一家美國大型能源公司，其排名曾居美國上市公司第七位。2001年12月，該公司申請破產保護，成為當時美國歷史上最大的破產案，同時它也拉開了美國大公司造假丑聞曝光的序幕。調查發現，該公司長期通過復雜的財務合伙形式掩蓋巨額債務并虛報盈余。當年，安然已連續5年被評為美國最具創新精神公司。然而，這個擁有上千億美元資產的公司卻在幾周內破產。

安然破產還順帶“撂倒”了為其做假賬的安達信會計師事務所(世界五大會計師事務所之一)。2006年10月23日，美國休斯敦聯邦地區法院作出判決，安然公司前首席執行官因犯有欺詐、共謀、內部交易等一系列罪行被判處24年又4個月徒刑。

世界通信公司造假案

美國第二大長途電話公司——世界通信公司2002年7月向法院申請破產保護。世通公司證實，該公司從2001年到2002年第一季度期間把總額達38億美元的經營開支記賬到資本開支上，從而使本來出現虧損的經營業績表現為贏利。

到2002年3月底，世界通信公司公布的資產總額超過1000億美元，是安然公司的兩倍。世通公司造假，成為震驚美國的又一大財務欺詐案件。為消除美國股市的信任危機，美國證券交易委員會要求945家上市公司的首席執行官和首席財務官提交有本人簽名的財務報告，如有不實之處，首席執行官和首席財務官個人負法律責任。

銀廣夏造假案

2001年中國股市上的銀廣夏公司造假問題在媒體披露后，股價連續15個跌停，從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無形蒸發。

財政部、證監會調查表明，銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤，同時查明深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反法律法規和職業道德，為銀廣夏公司出具嚴重失實的無保留意見的審計報告。證監會認定銀廣夏公司存在連續4年虛報利潤等違規事實。

財政部對該案所涉及的會計師事務所和注冊會計師依法進行了處罰:吊銷兩名簽字注冊會計師的資格;吊銷中天勤會計師事務所的執業資格，并會同證監會吊銷其證券、期貨相關業務許可證。

華源集團財務丑聞案

財政部2006年11月發布會計信息質量檢查公告稱，中國華源集團有限公司財務管理混亂，內部控制薄弱。部分下屬子公司為達到融資和完成考核指標等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假，導致報表虛盈實虧，會計信息嚴重失真。個別子公司甚至偽造文件騙取銀行資金。

經財政部調查，該公司存有集團本部2003年未充分抵銷內部交易、多計利潤2.41億元;

上海醫藥財務丑聞

上海醫藥(集團)有限公司2004年以空頭支票沖減應收賬款，虛增利潤8782萬元，其下屬子公司2003年通過虛構業務、虛開發票等方式，虛增收入1.77億元;上海華源制藥股份有限公司、上海華源長富藥業(集團)有限公司及其下屬公司2004年通過虛構交易，虛增巨額無形資產，并用不實債權置換上述虛假資產，以避免計提壞賬準備而發生虧損等事實。

上面的資料僅是冰山一角，也客觀的反應了我國及國外現階段會計職業道德存在的問題。隨著市場經濟關系的日趨復雜，在企業原因和個人原因的影響下喪失會計誠信的越來越多其直接后果就是導致會計信息失真，破壞了社會資源的合理配置，影響了正常的市場經濟秩序和環境，侵害了相方的利益。然而，在很長的時間內對于會計人員的監督對企業的監督力度不夠在部分地區顯的蒼白無力，正是基于這一問題的泛濫和嚴重，關于會計誠信的建設顯的尤為重要。

三、喪失會計誠信的原因

單從會計信息的生成來看提供者是會計人員，杜絕問題的出現理所當然應從會計人員抓起，其實挺冤枉的，實際上，企業的高級管理人員可能會左右會計人員，所以會計誠信建設要從個人，企業兩處著手。

(一)個人原因

1.錯誤的機遇觀，依附觀。

由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，有章不循的現象很普遍。有些會計人員就會認為這是個機遇，乘這個機遇撈的盆滿缽滿。會計人員是企業的內管家，為老板服務到了無所顧忌的地步，依附于老板，因而賬外賬、會計信息失真成了公開的秘密。

2.從眾心理。

上面提到作假成了公開的秘密，似乎會計就應該這樣做，有些會計人員就會放棄職業道德喪失誠信，和企業領導人同流合污助紂為孽。

(二)企業原因

1.企業的財務狀況。

企業是否誠信和企業的經濟，財務狀況有密切關系。根據美國委員會的發起組織最近研究的結果表明，一般情況下，企業在造假前處于虧損或利潤為零的境界。財務困難是造假的主要動機，我國的情況也類似。

2.企業的誠信。

企業誠信，又稱法人誠信，其道德的主體是整個企業法人。企業的每個員工都有自己的價值觀念，如果一個企業的高級管理人員，道德素質低下，又具有強烈的投機心里，則極有可能在利益的驅動下做出虛假的會計信息。企業誠信又體現了企業的價值觀，企業精神，企業文化，一個強調誠信，守信，遵守法律法規的高級管理人員，會計信息失真會大大減少。

3.會計法制規范。

缺乏強烈道德責任感的人，如果受嚴格的法律、法規、規章制度的約束，產生不道德行為的可能性就少;相反，非常有道德感的人，可以被一個允許或鼓勵非道德行為的環境所腐蝕而削弱自身原有的道德感。所以，外部的法律、法規是否健全、完善，是道德行為是否發生的客觀前提之一。

4.會計監督機制

倫理學認為一般的個體或組織越是在全方面的監督下，或在眾目睽睽的情況下，道德行為規范的可能性就越大，反之越小。目前，我國的會計監督由內部監督、社會監督和政府監督三方面構成。內部會計監督制度即公司內部控制制度。嚴密、健全、完善的內控制度是其他會計監督的基礎。會計的社會監督就是由社會中介機構、注冊會計師等執行的審計監督。在市場經濟條件下，實施由獨立性、中立性較強的注冊會計師審計監督，在揭示會計信息造假中起著不可替代的作用。政府監督是以財政部為主，審計、稅務、人民銀行、證券監管等部門為輔依法對公司會計資料實施監督檢查的行政執法監督。

我國的會計監督體系雖然較系統和完備，但在具體實施過程中還有許多突出的問題。就公司的內控制度而言，許多上市公司內部治理結構失效。就社會監督而言，注冊會計師的獨立性、中立性不強，加之注冊會計師執業規范體系不完善和執業風險意識談薄，職業道德水平不高等都使注冊會計師的監督作用大打折扣。就政府監督而言，政府各個部門在執法監督中職能交叉，重復勞動嚴重(如重復查賬等)、監督的成本居高不下而監督的效率卻不高等現象都使政府監督不能發揮其應有的功能。

5.會計信息造假的風險和收益。

誠信成本即抵御誘惑的底線，一般來說，如果造假被發現的概率很高且處罰嚴重，造假風險遠遠大于收益，造假的可能性就會降低。但就我國上市公司的實際情況而言，并非如此簡單。首先是證券監管部門由于監管的成本、收益、技術等問題的限制，沒有足夠精力對全部上市公司的會計報告進行一一查證。其次是即使查證，也由于雙方信息不對稱性，以現有的技術手段很難發現問題，也就是說造假被發現的概率低。再次是即使查證成功，我國目前對會計信息造假的懲罰力度很輕。世界各國證券監管機構和法規對上市公司會計信息造假行為都有嚴格的監管，而且采取了極為嚴厲的處罰措施。雖然我國近年的《會計法》、《公司法》、《證券法》等對會計信息造假行為從不同角度進行了規定，但與國外相比，對此類違法犯罪行為的打擊力度還遠遠不夠。這些都在客觀上縱容了會計信息造假。

四、誠信建設

(一)對于會計人員的誠信建設

誠信屬于意識形態范疇，對于會計人員的誠信建設應通過環境支持和法律支持兩者結合。道德很大程度受限于環境，環境的支持即通過創造和利用社會物質，精神生活條件以及社會一切有利資源來推動會計人員誠信的建設，致力于創造和利用優良的社會環境，能使會計人員從中得到情操的陶冶，要從整個社會背景中去認識和解決會計人員的誠信問題。

法律支持，即通過法制建設來約束、制約和激勵會計人員的誠信，當前會計領域的根本大法是《會計法》，環境支持為法制支持提供了基礎，而誠信是法制的拓展，法制則是誠信的保障。因此誠信建設根本是法制建設，完整的法制和強有力的執行力度，會計人員誠信會大有改善。

(二)企業誠信建設

1.如上文提到的，財務困難或突然轉好的企業應特別注意，極有可能會做出虛假會計信息，監管部門應時時留心，不給這種企業機會。

2重視企業誠信建設

上文提到會計造假有可能是高級管理人員，所以在選擇、招聘時，一定要重視其個人價值和道德的考察，完善的選拔制度是防止會計信息失真的一道大堤。還應在社會尤其是經濟活動中營造一個良好的倫理道德大環境，給造假者在道德上壓迫。

3.加強會計監督力度。

就企業的內部監督而言，監管部門一定要對僅由非財務人員組成的內部機構或沒有設立內部審計機構或內審工作得不到重視的公司持謹慎態度就社會監督而言，應強化注冊會計師的審計監督:一是增強注冊會計師審計的獨立性，法律上要嚴禁企業的管理當局充當委托人，企業更換會計師事務所時，應說明更換理由。二是有效提高注冊會計師的執業道德水平。就政府監督而言，為降低監督成本，提高監督的效率，政府各部門應盡量利用注冊會計師的審計結論，減少直接檢查監督，將主要精力放到對注冊會計師監督檢查的再監督上。

4. 加大對會計造假的處罰力度。

應該說加大懲罰力度是簡單而易行的，但從對“PT紅光”造假案的懲罰中可以看出，目前我國對會計信息造假的打擊力度太輕，不能使造假者受到威懾。我們必須從立法、執法上使造假的成本和風險遠遠大于可能產生的收益，使造假者不僅要付出聲名狼藉的道德代價，更要受到包括巨額賠款，直至繩之以法的經濟和法律代價。

誠信的建設是構建和諧社會的重要標志。誠信這一永恒的話題會受到社會各界越來越多的關注，社會信用體系建設越來越受重視。會計誠信，是整個社會信用的一個重要組成部分，加強誠信建設，建設社會主義社會。

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