淺析我國商業銀行管理會計存在的問題和對策

摘要:本文通過借鑒當前國內外在銀行管理會計系統方面的研究發展成果以及近年來管理會計理論界出現的一系列戰略管理會計先進理論，剖析我國商業銀行管理會計存在的問題，并對管理會計系統在銀行的體系建設進行進一步的研究，提出了一些構建意見和建議。

關鍵詞:銀行管理會計;分部門、分產品、分客戶管理;戰略管理會計

管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息，管理會計的作用在于利用決策、計劃和控制技術來提供信息以幫助管理者履行計劃和控制公司活動的任務。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容，管理會計信息包括銀行發展戰略信息、盈利能力信息、風險預警信息、業績衡量等重要信息。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

長期以來，我國銀行業逐漸形成了重信貸指標、輕內部管理，重數量、輕質量的經營特點。這種經營方式導致的后果之一，就是成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當配比。不僅經營人員忽視經營中的成本控制，即便是內部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術手段。隨著我國市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的到來，中國商業銀行的績效評價體系也正在發生深刻變革。在這種背景下，在商業銀行中推行旨在解析過去、控制現在和規劃未來的管理會計，為提高經營效益服務就顯得尤為必要和迫切。

一、當前我國商業銀行管理會計存在的問題

近年來，許多商業銀行盡管在經營管理中對推行成本管理會計做了一些嘗試，但常常是限于成本管理會計方法和技術的使用，并沒有形成一個比較完整的框架體系。目前存在的問題主要集中在以下幾個方面:

(一)決策層對成本管理會計的推行不夠重視

商業銀行的經營決策者對成本管理會計的重視程度直接影響到成本管理會計的運用。現代市場經濟要求商業銀行的決策者不僅要懂經營，更要懂管理(其中包括會計管理);不僅要求具有較高的文化素質，而且還要求具有較強的敬業精神。現階段，許多商業銀行的決策者只重視抓借貸資金、抓市場，而不重視會計，或根本不懂會計，也沒有在商業銀行內部設置成本管理會計機構，這無疑在很大程度上限制了成本管理會計在商業銀行的應用。另外，思想認識上的偏差也造成了管理會計在應用中的困難。“ 財務會計對外、管理會計對內” 似乎已成為國內商業銀行的“金科玉律”。

(二)高素質的成本管理會計人才稀缺

成本管理會計的方法靈活多樣，沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統一性和規范性，這就決定了在很大程度上成本管理會計的水平取決于會計人員素質的高低。同時，由于成本管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內容比較復雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和較深厚的專業造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和果斷的應變能力。可見，成本管理會計對會計人員素質要求起點很高。

(三) 組織架構的不合理

我國商業銀行的組織架構與管理模式與國外先進商業銀行有相當大的差距。我國的商業銀行，不論是由專業銀行轉軌而來的國有商業銀行，還是市場經濟催生的新型股份制商業銀行，均是胎生于計劃經濟模式下的行政分權體制，按總、分、支三級機構進行管理。 而國外先進銀行組織架構和管理模式實行的是扁平化的縱向、條狀的事業部制，業務按公司業務、私人業務、和資金業務等條線進行管理，事業部內部按產品線和營銷線進行運作。國內完全不同的組織架構和管理模式，若要完全按國外管理會計方法進行核算、分析和評價，由于責任中心職責不清楚，產品和客戶的數據難以獲得，給管理會計實施帶來了相當大的難度。

二、 商業銀行加快推行成本管理會計的對策

商業銀行成本管理會計涉及面廣，其應用是一個龐大的系統工程。各商業銀行成本管理會計的實施應該本著“總體設計，分步實施”的原則進行，目前主要應從以下四個方面入手。

(一)提高各商業銀行職工對成本管理會計重要性和復雜性的認識

實施成本管理會計就是引進國外一個系統、開發一個項目，或者是某個部門的工作等。 這些認識是國內一些商業銀行實施成本管理會計未達到預期目標的主要原因之一:成本管理會計是現代企業管理理論、系統理論、行為科學、預測決策學與會計學相結合的產物。實施成本管理會計其實是一項系統工程，這個工程包括成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理、預算管理等豐富的內容。涉及商業銀行戰略目標確立、成本管理會計系統構建、業務流程再造、管理模式調整、組織架構改革等復雜過程，需要商業銀行的各級管理層轉變觀念，更需要商業銀行上級行與下級行的各個部門共同參與。各商業銀行職工尤其是商業銀行的決策層，應正確認識成本管理會計在商業銀行中的作用、地位、重要性和復雜性。

(二)著力培養或引進高素質的管理會計人才

依據現代管理理論，成本管理會計要運用一系列數學、統計學、運籌學等方法，除需要熟練掌握會計專業知識和技能外，還要掌握社會經濟制度和現代管理科學的基本知識， 并熟悉國內外商業銀行的各項業務，能夠把握商業銀行經營管理的總體運作情況。因此，成本管理會計崗位對人才的要求十分嚴格，商業銀行應當通過引入、培訓等多種渠道擁有一批高素質的成本管理會計人才。近年來，國內商業銀行在人才引入方面投入了相當大的資源，但是對于管理會計的認識偏差使得管理會計人才的引入相對欠缺。銀行應該在確立管理會計正確認識的基礎上有目的地招募人才，如招聘高校中管理會計專業的本科生、研究生甚至博士生，也可著手建立內部人才培訓體系，以此來滿足施行管理會計的需要。

(三)改革現有組織架構， 實行事業部制

國外先進銀行實行的扁平化的事業部制組織架構，業務是按公司業務、私人業務 、資金業務等進行管理，實現了銀行內部以利潤中心為單位的業務分類核算，事業部內部是按產品線和營銷線進行運作，為銀行分析和評價內部各經營單位的利潤貢獻提供了詳細的數據報告，不僅可以提供總行、分行和支行各業務分部、業務線條的資產負債和損益情況，而且還可以根據地區和地區的比較情況，為管理層考核機構或地區和調整機構或地區業務布局提供支持。

國外先進銀行事業部制組織架構已經過多年不同市場環境的實踐日趨成熟， 是代表商業銀行發展方向的典型的現代化模式， 應該是我國商業銀行組織架構目標模式的主要選擇。參照國外先進銀行的組織架構，進行事業部制改革，可把現有的商業銀行總行各業務部門整合改造成公司業務部、個人銀行業務部、銀行卡業務部、投資銀行部、代理業務部、海外業務部等按業務范圍劃分的事業部，并將其作為獨立核算的利潤中心，各事業部對相應業務的發展和經營效益負責;將人力資源部、信息科技部、法律事務部、行政后勤部等非業務部門也改造成獨立核算的利潤中心，根據向業務部門提供專業化服務的數量和質量，按照合理確定的內部轉移價格取得相應的收益。

(四)構建銀行戰略管理會計系統

銀行管理會計系統應該導入戰略管理會計理論，遵循銀行戰略管理的理念。通過對銀行財務數據的集中核算、管理和分析，充分展示財務數據與業務運營的變動關系，通過財務和績效管理實現對銀行業務的運行控制，順利實現銀行的戰略目標。同時，因戰略管理會計是對傳統管理會計的創新與拓展，所以商業銀行在運用戰略管理會計方法時，有過去管理會計的經驗作基礎，應該不會遇到太多的困難。比如推行作業成本法，是將制造費用的分配基礎由數量基礎變為作業基礎，并沒有改變傳統的成本計算程序和方法。

總之，隨著金融業加快對外開放步伐，我國銀行業必然要與國際同業展開激烈的國內外市場競爭。在此形勢下，我國銀行業必須加快銀行經營管理現代化的步伐，應用先進的管理會計系統理論和戰略管理理論，構建開放性的銀行管理會計系統，推進銀行經營管理現代化進程，不斷提高銀行業的管理水平。

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