對我國會計目標的定位研究

摘要:在會計科學領域，會計目標被認為是最基礎的概念。我國新會計準則將會計目標定位是以受托責任為主，以決策有用為輔。 從國際慣例和我國現階段的客觀情況看是符合我國國情的，具有現實合理性。本文首先闡述了會計目標的一些基本理論，而后又對會計目標的定位進行了研究。

關鍵詞:會計目標 理論 定位

一般地講，會計目標是在一定的會計環境中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果。從本質上看，會計目標既是人們在對會計本質認識的基礎上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，其描述的核心問題是“會計應該為誰提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。根據系統論的觀點，會計應該有自己的目標，并與外部環境具有互動的關系，會計目標取決于相關的會計環境，尤其是相關會計環境中會計信息使用者的特征。

一、會計目標理論研究

概念

所謂會計目標是在一定的環境和條件下，會計實踐活動所期望達到的效果。它是會計目標理論在信息論和系統論被普遍接受后才出現的。眾所周知，會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，整個系統的運行必須服從系統的目標，再按目標展示會計理論體系的研究，因此會計目標成為會計理論研究的邏輯起點，是連接會計理論與實務的橋梁，是會計理論結構的最高層次，對會計系統運行起導向作用。

現階段我國會計目標是適應當前我國制度安排的。有關會計目標主要存在兩種觀點:一是受托責任觀.二是決策有用觀。

受托責任觀重在委托者報告受托者的受托管理情況。主要是從企業內部來談的，而決策有用觀是從企業會計信息的外部使用者來談的。實際上，兩者并不矛盾。都暗古了“會計信息觀”，即會計目標是提供信息.在受托責任觀下.會計目標是向資源委托者提供信息;在決策有用觀下，會計的目標是向信息使用者提供有用的信息.不但向資源委托者，而且還包括債權人、政府等和企業有密切關系的信息使用者提供決策有用的信息。同時，兩者側重的角度不同，受托責任觀是從監督角度考慮，主要是為了監督受托者的受托責任;決策有用觀側重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號。即向信息使用者提供決策有用的信息。兩者之間相互聯系，相互補充。

2、會計目標的構成

要全面地把握會計“節約交易費用”的目標，我們還需要分析構成和制約會計目標的三個要素即會計目標的主體、客觀及實現方式。

(1)會計目標的主體。它主要包括誰是會計信息的使用主體和提供會計信息的主體兩個方面。前者指的是“誰是會計信息的使用者”這一問題。既然會計的基本目標是“節約各產權主體交易費用”，那么，和企業產權相關的投資者、債權人、政府、接受委托經營管理企業的企業內部各級管理人員以及眾多的潛在產權主體構成了會計信息的使用主體;后者也就是“誰是會計信息的提供者”這一問題，一般而言即為聯結企業和各類產權主體關系的會計組織機構和會計人員。

(2)會計目標的客體。它主要明確“會計信息的使用者需要什么樣的會計信息”這一問題。會計信息的使用者為節約交易費用，必然對會計信息提出要求，他們從自身利益出發，希望會計信息是客觀的、公允的及他們需要的。因此，具備客觀性、公允性、相關性的會計信息構成了會計目標的客體。

(3)會計目標的實現方式。它主要強調的是會計信息的提供方式及用途。由于我們已明確會計信息的使用主體為那些和企業產權相關的投資者、債權人、政府、接受委托經營管理企業的企業內部各級管理人員以及眾多的潛在產權主體，那么會計信息在考慮各方的需求之后，其提供方式相應地就有了正式對外公布的會計報表和對內的會計報告及非簿記方式。提供會計信息的這些方式，降低了會計信息使用主體的搜尋信息的成本及由此可能導致的決策失誤帶來的風險。

二、我的會計目標觀

鑒于我國經濟環境的復雜，我認為在非上市公司可主要采用“受托責任”的觀點來滿足特定信息需求者的需要，這樣既符合我國國情也符合成本效益原則。

在上市公司中可借鑒“決策有用”的觀點來指導其信息的披露。由于“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的，在這種環境下，可靠性與相關性是完全一致的。我國的證券市場剛剛發展還很不完善，跟完全有效相差很遠，可靠性與相關性不能完全一致，必須犧牲其中一個來滿足另一個。由于我國的特殊環境，我國準則應致力于規范通用財務報告的編制。通用財務報告的信息質量應首先滿足可靠性，以犧牲相關性來保證可靠性，同時可通過充分披露來彌補相關性地不足。會計目標可由“決策有用觀”演變為“信息可靠有用觀”，以使財務報告能提供出高質量的財務信息來滿足廣大投資者的決策需要，并促進證券市場的健康發展。基于此我認為會計目標的“信息可靠有用觀”是我國證券市場現階段的最佳定位。

三、會計目標的定位"

1、相關會計環境

根據以上研究，我們認為，定位我國會計目標的相關會計環境可以描述為:(1)我國實行的是社會主義市場經濟，國家在多方面對企業實行監督、管理和控制。(2)企業所有制結構是多元化的。國有資本仍占據主要位置，國資委是代表上市公司的最大投資者。非國有經濟已經成為國民經濟發展的主流，集體、私人、外商等都是企業資本的主要供給者。(3)證券市場并不發達，股權主要集中在國家和企業法人手中。證券資產占GDP的比重較小，職業投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育和專業素質普遍偏低。(4)企業的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產占GDP的比重較大。(5)我國企業會計信息的使用者主要以是國家、銀行、企業法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業投資人比例較小，但今后有較大幅度的上升趨勢。

2、會計信息使用者及其信息需求

根據發達國家和國際會計準則委員會的慣例，在概念框架中表述會計目標之前，應首先描述會計信息使用者及其信息需求。根據以上分析，我們認為，我國會計信息使用者及其需求可以描述為:(1)國家，主要包括國資委、證監會和稅務部門等。國家作為企業的管理型投資人和企業的管理者，將關心企業真實可靠的財務會計信息。(2)貸款人，主要包括銀行及其他金融機構。作為企業外部融資的主要供給者，他們將關心那些保證自己的貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務會計信息。(3)職業投資人，主要包括國家、機構、個人等在證券市場上不斷地買進、賣出證券，以賺取投資收益為目的的投資者，他們更關心投資的風險和投資回報的信息。(4)其他管理型投資人，指除國家之外的、以經營管理企業為目的的一類投資人，他們更關心企業真實可靠的財務會計信息。

3、會計目標定位

根據我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，我們認為，目前我國的會計目標總體應該定位在為管理型投資人提供真實可靠的經管責任會計信息，但由于我國證券市場上還有一部分職業投資者，而且隨著上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，我們必須考慮未來潛在的職業投資人對決策有用會計信息的需求。

對于會計目標，我們認為，可以通過三個層次表述:(1)會計應該提供有助于各類會計信息需求者進行各種決策時所需要的會計信息，包括管理型投資人、職業投資人、企業經營者、貸款人、政府、公眾等。(2)根據我國的會計環境，目前企業應主要為管理型投資人提供真實可靠的財務會計信息。從相當長的一個歷史時期來看，為管理型投資人提供真實可靠的會計信息基本上可以滿足我國各類信息使用者對會計信息的需求。(3)隨著會計環境的變化，在制度允許的范圍內②，企業可以適當提供對職業投資者投資決策有用的會計信息。

參考文獻:

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