舞弊行為研究及應(yīng)對(duì)措施

摘要:本文對(duì)舞弊涉及的分類、動(dòng)因、手段進(jìn)行研究，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及內(nèi)部控制制度的要求，進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)防措施設(shè)計(jì)，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防舞弊的目的。

關(guān)鍵詞: 舞弊 應(yīng)對(duì)策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及利益主體的多元化，治理層和管理層舞弊行為逐漸增多，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)舞弊、經(jīng)營(yíng)舞弊等方面。同時(shí)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也在不斷擴(kuò)大，管控架構(gòu)和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程亦愈來(lái)愈復(fù)雜，導(dǎo)致個(gè)人舞弊行為也時(shí)有發(fā)生。為有效規(guī)避舞弊風(fēng)險(xiǎn)，本文嘗試對(duì)舞弊的分類、動(dòng)因、手段進(jìn)行研究，以尋求相應(yīng)的防范措施。

一、舞弊的定義和分類

舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。根據(jù)舞弊主體涉及的層級(jí)，可以分為治理層、管理層及員工舞弊;根據(jù)舞弊行為涉及的領(lǐng)域，可以分為經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、會(huì)計(jì)領(lǐng)域及稅務(wù)領(lǐng)域舞弊;根據(jù)舞弊行為的目的又可分為以侵占資產(chǎn)、粉飾業(yè)績(jī)、偷逃稅款等。本文著重從舞弊主體涉及的層級(jí)進(jìn)行研究。

二、治理層、管理層、員工舞弊的影響范圍和舞弊動(dòng)機(jī)

(一)治理層舞弊

治理層通常指公司董事會(huì)。在一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，治理層屬于較高級(jí)管理決策機(jī)構(gòu)。故如果治理層涉嫌舞弊，其舞弊發(fā)生的范圍和對(duì)社會(huì)的負(fù)面影響程度均大大高于公司其他層級(jí)。治理層舞弊的動(dòng)因來(lái)自于重大投資、經(jīng)營(yíng)失敗及業(yè)績(jī)連續(xù)增長(zhǎng)的壓力。為規(guī)避對(duì)自己不利的后果發(fā)生，治理層有可能違反相關(guān)制度、流程規(guī)定，通過(guò)策劃和蓄意實(shí)施重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的最大化。

(二)管理層舞弊

管理層在一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，屬于執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)，對(duì)治理層負(fù)責(zé)，其主要職能是圍繞治理層的決策來(lái)進(jìn)行具體的操作，以最終實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。由于有治理層、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，故管理層涉嫌舞弊的范圍和影響程度要小于治理層。管理層舞弊動(dòng)因來(lái)自于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未能達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致其預(yù)期利益不能實(shí)現(xiàn)，如股權(quán)激勵(lì)不能實(shí)施;或?yàn)楂@取個(gè)人不當(dāng)利益等，利用職權(quán)為第三方進(jìn)行非正當(dāng)利益輸送。另外，在股權(quán)相對(duì)集中的非上市私人公司，偷逃稅款以實(shí)現(xiàn)最大化的盈利也可能成為管理層舞弊的重要?jiǎng)訖C(jī)。

(三)員工舞弊

員工是指管理層以下級(jí)別的職員，主要包括經(jīng)理和部門員工，他們具體負(fù)責(zé)某一類業(yè)務(wù)的執(zhí)行和管理，其舞弊發(fā)生的范圍和影響程度通常要小于治理層和管理層。其舞弊動(dòng)機(jī)大多數(shù)源于對(duì)資產(chǎn)的侵占和從第三方獲取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)形式是利用其職務(wù)上的便利多報(bào)費(fèi)用、挪用企業(yè)資產(chǎn)以及利用公司政策模糊地帶主動(dòng)給第三方謀取好處以獲得利益。

三、治理層、管理層、員工舞弊采取的手段

(一)治理層舞弊手段

治理層在重大投資、經(jīng)營(yíng)失敗及業(yè)績(jī)不能連續(xù)增長(zhǎng)的情況下，通常采用誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的。舞弊實(shí)施手段包括:1、濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;2、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐卸?3、故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);4、隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)，或構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果。

(二)管理層舞弊手段

管理層在預(yù)期管理目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)或?yàn)楂@取個(gè)人不當(dāng)利益，其通常會(huì)采取以下舞弊手段:1、提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入;2、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債;3、隱匿、截留收入，私設(shè)小金庫(kù);4、通過(guò)合法形式與自己的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行非公允價(jià)格交易;5、采取激進(jìn)措施不合理避稅。

(三)員工層舞弊手段

員工層為實(shí)現(xiàn)其不正當(dāng)?shù)睦妫扇〉氖侄瓮ǔ０?1、利用職務(wù)之便，通過(guò)不真實(shí)的交易，多報(bào)費(fèi)用達(dá)到侵吞、騙取企業(yè)款項(xiàng);2、利用職務(wù)之便，挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn);3、在與第三方交易中，利用公司政策模糊地帶，給予對(duì)方利益，以獲取不正當(dāng)?shù)幕乜邸蚪鸬壤妗?/p>

四、舞弊的防范

針對(duì)不同層級(jí)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以從以下方面建立預(yù)防措施。

(一)組織架構(gòu)

完善的組織架構(gòu)及其運(yùn)作規(guī)則，能有效預(yù)防治理層和管理層凌駕公司制度之上，對(duì)創(chuàng)造一個(gè)透明的防舞弊環(huán)境至關(guān)重要。故企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。同時(shí)應(yīng)注重完善獨(dú)立董事制度，董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)應(yīng)選擇能勝任的獨(dú)立董事?lián)沃飨蕴岣邔?duì)治理層、管理層監(jiān)督、考核的獨(dú)立性。

(二)建立健全內(nèi)控手冊(cè)

內(nèi)控手冊(cè)是企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的制度、流程統(tǒng)一體，可以有效提高工作的標(biāo)準(zhǔn)化和工作質(zhì)量，有效避免因人事變動(dòng)、個(gè)人行為對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)造成的負(fù)面影響，也能有效規(guī)避員工層級(jí)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的重要業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，對(duì)重要流程逐步建立健全內(nèi)控手冊(cè)，并定期檢查執(zhí)行情況。

(三)授權(quán)審批制度

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。為明確權(quán)力界限，企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制授權(quán)權(quán)限指引，規(guī)范授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，有效預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(四)不相容職務(wù)分離

不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任即可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離措施，能夠達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約，有效預(yù)防各層級(jí)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督可以細(xì)分為預(yù)算監(jiān)督、業(yè)務(wù)過(guò)程和結(jié)果監(jiān)督、報(bào)表編制程序的監(jiān)督。

預(yù)算監(jiān)督主要包括預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性和預(yù)算的有效性。執(zhí)行的準(zhǔn)確性是指預(yù)算相關(guān)指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)歸集是否準(zhǔn)確、完整。預(yù)算的有效性是指經(jīng)審批的預(yù)算在企業(yè)所處環(huán)境出現(xiàn)較大變化后是否及時(shí)調(diào)整原預(yù)算，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效性，會(huì)計(jì)必須定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)采取跟進(jìn)措施，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)務(wù)過(guò)程和結(jié)果監(jiān)督主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付款、日常費(fèi)用報(bào)銷等業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審核監(jiān)督，以減少業(yè)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)期末，針對(duì)各項(xiàng)目賬戶余額與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，包含現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)以及往來(lái)款核對(duì)等，維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，預(yù)防資產(chǎn)被侵占、挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

報(bào)表編制程序的監(jiān)督包括從原始憑證取得、會(huì)計(jì)憑證處理、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的程序進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀、完整。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效預(yù)防各層級(jí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(六)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)流程監(jiān)督、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)部管理建議以及與外部審計(jì)師的溝通中起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，并授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，以提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的監(jiān)控力度。

(七)舉報(bào)投訴制度

為有效防范權(quán)力濫用，提高企業(yè)控制環(huán)境的公開(kāi)透明度，預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，且應(yīng)當(dāng)將相關(guān)內(nèi)容及時(shí)傳達(dá)至全體員工。企業(yè)應(yīng)設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴的管理部門、處理跟蹤程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為，并為舉報(bào)人做好安全保密工作。另外為提高舉報(bào)投訴管理的獨(dú)立性，投訴管理部門應(yīng)有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

只要有非正當(dāng)利益的動(dòng)因存在，舞弊就有可能發(fā)生。企業(yè)應(yīng)不斷建立和完善預(yù)防舞弊的控制措施，以有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的保護(hù)公司和員工的正當(dāng)利益。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)注重員工的職業(yè)道德教育，并時(shí)刻關(guān)注企業(yè)、員工、社會(huì)各方的利益，在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)各方利益共贏，以減少舞弊的動(dòng)因。