新農村建設中的稅收政策取向

　　摘要：新農村建設中的稅收政策取向問題的研究是當前稅收政策理論研究中的重大課題。建設社會主義新農村是我國現代化進程中的重大歷史任務，而作為國家宏觀調控經濟重要工具的稅收，在新農村建設中并沒有充分發揮其應有的作用。本文首先論述要發揮稅收政策在新農村建設中的功能和作用，必須充分認識新農村建設的理論意義和現實意義，然后在分析當前新農村建設中稅收政策存在問題的基礎上，重點闡述開征新農村建設稅和相關支持新農村建設的稅收政策取向。
　　關鍵詞：社會主義新農村；新農村建設稅；稅收政策
　　中圖分類號：F812.8 文獻標識碼：A
　　文章編號：1000-176X(2011)03-0090-06
　　收稿日期：2011-01-16
　　作者簡介：鄒蓉 （1970-），女，江蘇蘇州人，副教授，主要從事財稅理論與政策等方面研究。E-mail:zourong888888@126.com
　　
　　建設社會主義新農村是我國現代化進程中的重大歷史任務，是統籌城鄉發展和以工促農、以城帶鄉的具體化，是遏止城鄉差距拉大、擴大農村市場需求的根本出路，是解決“三農”問題、全面建設小康社會的重大戰略舉措。新農村建設是一個龐大而復雜的系統工程，在新農村建設中的稅收政策取向如何？本文擬對此作一個探討。
　　一、新農村建設與開征新農村建設稅的必要性
　　要發揮稅收政策在新農村建設中的功能和作用，必須充分認識新農村建設的理論意義和現實意義。眾所周知，建設社會主義新農村不是一個新概念，自20世紀50年代以來，黨的文件中曾多次使用過這個提法。盡管是同一提法，但黨的十六屆五中全會提出的建設社會主義新農村具有更加豐富的內涵和更加全面的要求。
　　
　　新農村建設是在我國總體上進入以工促農、以城帶鄉發展的新階段后提出的課題。目前，我國國民經濟的主導產業已由農業轉變為非農產業，經濟增長的動力主要來自非農產業。根據國際經驗，我國現在已經到了工業反哺農業的階段。工業反哺農業的政策重點，不是直接對農民進行收入補貼或對農產品價格進行補貼，而是從用農業積累支持工業轉向加強對農業的扶持和保護，加大公共財政包括公共稅收的支農力度，讓公共服務更多地深入農村，惠及農民，讓公共財政更多地覆蓋農村。建設社會主義新農村這個提法，與黨的十六大第一次正式提出的解決城鄉二元結構矛盾、統籌城鄉發展的指導思想，以及隨后連續重申的解決好“三農”問題是全黨工作的重中之重的說法是一致的。推進社會主義新農村建設，既為解決“三農”問題提出了更明確的要求，也為經濟發展進入新階段后做好“三農”工作提供了難得的機遇。
　　“十一五”規劃用“生產發展、生活寬裕、鄉風文明、村容整潔、管理民主”20個字描繪出一幅新農村的美好藍圖。推進新農村建設的總體目標是：在未來15年左右的時間，使農村的整體面貌大為改觀，城鄉之間的差距明顯縮小。具體目標是：努力發展農村生產力，促進農民收入持續增長；大力加強農村基礎設施建設，顯著改善農民的生產生活條件；加快發展農村教育、醫療衛生和文化等社會事業，形成家庭和睦、民風淳樸、互助合作、穩定和諧的良好社會氛圍；加強農村環境衛生整治，明顯改變村容村貌；推進農村民主政治建設，不斷提高農民的民主法制意識。
　　建設社會主義新農村是在新的時代背景下提出的新目標，是經濟社會發展新階段的新要求，它體現的是中央解決“三農”問題的新決策和新舉措，突顯的是全面解決“三農”問題的新條件和新機遇；它還是農村振興歷史進程的新起點，是“三農”事業發展的新希望［1］。
　　但是，在我國，農村是弱勢群體——農民和弱勢產業——農業集聚的地方，按照生產發展、生活寬裕等建設新農村豐富而深刻的內涵要求看，其所需要基本資金從何處來，是一個迫切需要解決的問題。當然，建設新農村的資金籌措可以有很多渠道，比如靠農業、農民自身積累或者由國家財政專項撥款。靠農業和農民自身積累雖然是渠道之一，但這顯然是一個非常緩慢的過程；靠國家財政專項撥款雖然是一條重要渠道，但在“萬水千山只等錢”的形勢下也存在很多困難。因此，按照工業反哺農業、城市支援農村的原則，本文認為，開征新農村建設稅無疑是一條可供選擇的路徑。
　　二、當前在新農村建設中稅收政策存在的問題及其分析
　　稅收政策是國家宏觀調控經濟的重要工具，在新農村建設中可謂存在的問題很多。中央在2006年頒布的l號文件中提出取消涉農的第一大稅種——農業稅，是稅收對新農村建設的巨大支持，除此之外，稅收政策支持新農村建設到目前為止還沒有提到議事日程。
　　1.支持新農村建設的稅種缺失
　　稅收除了具有組織財政收入的財政職能之外，還有一個重要的調節職能。我國當前正處于工業反哺農業、城市反哺農村的歷史新時期［2］。雖然工業反哺農業、城市反哺農村的路徑很多，但運用稅收制度特別是開征支持新農村建設的稅種實現工業反哺農業、城市反哺農村，應該說是一種制度上選擇。遺憾的是，我國至今沒有這樣的稅種。
　　2.現行稅收制度和稅收政策存在的問題
　　從總體上看，現行稅收優惠政策對農村、農業覆蓋面比較狹窄。具體地說：對農村種植業產品稅收優惠相對較多，而對養殖業產品稅收優惠較少；農產品生產環節稅收優惠相對較多，銷售環節稅收優惠較少；對農產品初加工環節稅收優惠相對較多，而對農民在農村進行的農產品深加工環節稅收優惠較少；對國家級農產品加工龍頭企業以及農業科研方面的優惠相對較多，而對農業產業化、區域化生產的稅收優惠政策較少。這些差異顯然都不利于社會主義新農村的建設。
　　不僅如此，而且在很多方面對農業和農民還存在歧視性稅收政策，表現在現行稅收政策對農村與城市、農業與工業、農民與工人之間的不平等待遇上。
　　（1）就農業與工業而言，現行稅制中的增值稅對農業產品加工實行的是高征稅低抵扣，而工業品加工大多征收與抵扣相同。
　　（2）就農民與工人而言，目前國家出臺的下崗失業稅收優惠政策主要針對城鎮失業人口，而對農村失地、失業農民不適用，對農村富余勞動力(也可以說是農業失業人口)在非農產業再就業，或自謀職業未給予相同的稅收優惠政策。
　　（3）就農村與城市而言，營業稅起征點存在差異，如黑龍江大慶市規定，從2008年7月1日起，企業或個體戶繳納營業稅的標準為：市區（除大同區外）起征點5 000元，四縣起征點4 000元，大同區參照縣標準執行。
　　3.支持新農村建設的稅收政策缺乏
　　目前，我國支持農村建設的稅收政策多集中在對農業生產的扶持方面，而對農村生態和資源的保護存在政策缺失。這使得農村生態和資源遭受越來越嚴重的破壞。由于過度放牧和濫伐森林等不合理的經濟行為，加之地質條件和氣候因素，致使我國的水土流失愈發嚴重。另外，過度捕撈也破壞了農村的生態資源。
　　此外，缺少引導社會資本回流農村的稅收政策。目前農村資金外流十分嚴重，農村資金大量流入城市，而其自身經濟發展卻長期得不到信貸支持。據統計，郵政儲蓄存款有2/3來自農村地區，金額高達5 000多億元，郵政吸收的巨額農村資金悉數存入中央銀行當地分支機構，由人民銀行總行統一使用，盡管這部分資金會以支農再貸款的方式返回農村，但返回的部分相對于外流的部分還是很少。
　　4.現行具體稅種——增值稅
　　一般認為，增值稅是個優良稅種。在稅收上按照“誰消費誰負擔”的原則，原本無可厚非，但是在中國這樣一個“三農”問題突出的農業國，增值稅的“優良”性就要大打折扣，因為中國的農業生產資料（如飼料、化肥、農藥、農機、農膜）要征增值稅，而農業生產資料并不是消費品，農民購買后卻無從抵扣，只能自己負擔，這實際上就違背了“誰消費誰負擔”原則。因為農民自產的農產品一部分自己消費了，其余的農產品對外銷售，依照現行增值稅制規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅，也就意味著其生產環節購買的農業生產資料已交的增值稅無法得到有效抵扣。所有這些，無疑會增加農業生產的負擔。這是問題的一個方面，問題的另一方面是現行增值稅制規定，銷售一般貨物適用基本稅率17％，購入的農產品按買價乘以13%的扣除率計算可以抵扣的進項稅額。如果農產品加工后按工業品出售，即使在本環節沒有實現增值，即原價進、原價出，也會額外繳納近4個百分點的增值稅。這就造成農產品加工業的稅負高于一般工業品加工業，從而制約了農產品深加工和農業的產業化經營和發展。
　　
　　三、開征新農村建設稅的原因與具體設想
　　1.開征新農村建設稅的原因
　　什么是新農村建設稅？新農村建設稅是對在中華人民共和國境內從事生產經營的單位和個人，就其生產經營收入額征收的專門用于新農村建設的一種稅。它屬于專項稅收性質。
　　為什么能夠開征新農村建設稅？征收新農村建設稅的直接理論依據應該是工商業反哺農業，城市反哺農村。
　　為什么要工商業反哺農業、城市反哺農村？這是因為新中國建國以來包括改革開放以來，農業、農民和農村為我國的經濟社會建設和飛速發展已經作出了重大犧牲，現在已經到了工商業反哺農業、城市反哺農村的時候了，征收新農村建設稅是這種反哺的形式之一。弄清了這個道理，新農村建設稅屬于間接受益稅的性質就很清楚了。因為只有解決“三農”問題，才能真正解決中國的根本問題。
　　2.開征新農村建設稅的具體設想
　　（1）納稅人。新農村建設稅的納稅人應為：凡是繳納增值稅、消費稅、營業稅和資源稅的單位和個人。
　　值得指出的是，這里的納稅單位和個人比城市維護建設稅多了一個繳納資源稅的單位和個人。這是因為本文認為現行資源稅實際上是資源產品增值稅，是增值稅在資源產品上的延伸。
　　這里的單位包括外商投資企業和外國企業；個人包括臨時從事經營活動繳納營業稅的個體商販和個人。也就是說，新農村建設稅包括城鄉所有應稅單位和個人。
　　這樣的規定，體現了普遍征收的原則，也體現了為新農村建設出力的精神。
　　（2）征稅對象。新農村建設稅的征稅對象應為：納稅人的生產經營收入。具體是指產品銷售收入額、營業收入額和其他經營收入額。
　　征稅對象這樣的規定，體現了新農村建設稅是一個獨立的稅種。它不同于現行城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為征稅對象。而以稅額為征稅對象只說明城市維護建設稅是附加稅，不是一個獨立稅種。
　　（3）稅率。新農村建設稅的稅率宜為：0.3％—0.6％，實行幅度比例稅率。稅率低，稅負輕，應該是新農村建設稅的一個特點。實行幅度比例稅率有利于各省、直轄市、自治區根據當地經濟狀況和新農村建設的資金需要，在稅法規定的幅度范圍內具體確定各市、縣適用稅率。
　　（4）其他有關稅收政策。
　　①新農村建設稅根據政策需要可以有若干減免稅的規定，還可以設置起征點。
　　②新農村建設稅的納稅義務發生的時間，原則上應確定為經營收入實現的當天；納稅期限可以根據應納稅額的大小，分別確定。③新農村建設稅屬于地方稅，實行屬地征收原則。④新農村建設稅的使用，實行專款專用。但怎樣解決稅源富余和稅源短缺之間的矛盾問題，還可以另行研究。
　　四、相關支持新農村建設的稅收政策取向
　　支持新農村建設的稅收政策是一項系統工程，它甚至涉及到整個稅制改革和稅收政策創新。
　　1.改革和完善支持農村產業化和特色產業發展的稅收政策
　　農業投資風險相對較大，資金回收期長，產品儲運和銷售的要求也較高。對此，應充分運用稅收杠桿，發揮其調控功能。針對目前我國農產品加工業稅收政策中存在的問題，建議從以下幾個方面入手：
　　（1）農產品加工業的增值稅改革。
　　一是擴大和統一農產品征稅注釋范圍，參照WTO《農產品協議》適用農產品范圍的注釋方法，制訂新的《農業產品征稅范圍注釋》，適當增加農產品的注釋品種，最大限度地將以農產品為原料的加工產品列入農產品征稅范圍，按13%的低稅率征稅并允許按13%扣除率計提進項稅額抵扣，以減輕農產品加工企業的稅收負擔。二是將農產品增值稅稅率由13%統一為17%。對農產品加工企業按17%征收增值稅，同時按17%抵扣進項稅額，這樣可以解決增值稅在農產品深加工企業“高征低扣”的問題，降低農產品的經營、生產加工行業的實際稅負，有效促進農業產業化的發展。三是對于農產品流通企業和初加工企業增值稅一般納稅人因執行17%的稅率而增加的稅負，可通過“先征后返”的辦法返還其購進農產品所承擔的超額稅負。
　　（2）擴大企業所得稅的稅收優惠。
　　一是適度調減農產品加工企業所得稅稅率，可參照小型微利企業按20%的稅率計征企業所得稅，提高農產品加工企業的利潤水平，鼓勵和支持農產品加工企業向規模化、產業化發展，推動農產品向深加工和高附加值方向延伸。二是增加稅前扣除項目金額，允許農產品加工企業開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用不受比例限制，按實際發生額計入管理費用全額扣除，并允許農產品加工企業固定資產采用加速折舊方法，鼓勵高新技術向農產品加工企業的滲透，促進農產品加工企業的技術改造，提高加工產品的科技含量。三是加大減免稅優惠力度，對中小型農產品加工企業可給予一定期限的所得稅減免，新辦農產品加工企業進行技術改造、購買國產設備的投資，可按規定比例享受抵免企業所得稅的政策優惠，對于農產品加工企業引進的先進技術設備免征進口關稅和進口環節增值稅；同時，根據農產品加工業地區發展實際的不同，可以著重對西部地區、少數民族地區的農產品加工企業給予更大的稅收優惠，從而更好地利用地區農產品資源，加大農產品加工增值，提高農民的收入水平。
　　（3）促進農業科技發展的稅收政策。
　　積極運用農業科技創新方面的稅收優惠政策，促進農業科研機構、高等院校積極參與研究開發農業優良品種和農業生產技術，鼓勵生產優質高效無公害綠色產品，大力發展“生態農業”，鼓勵農產品加工企業引進國外先進技術和設備，提升企業生產技術水平。對有自主知識產權、有國際競爭力的大中型農產品加工企業，應提供更加優惠的稅收政策，比如，可以采取即征即退、允許加速折舊和提高科技補貼水平等措施，支持這些企業做強做大，走向世界。
　　（4）促進農產品出口的稅收政策。
　　對農產企業出口實行稅收優惠，吸引更多的外資，建立農產品生產加工基地，優先辦理農產品和以農產品為原料加工出口產品的出口退稅，提高農業深加工產品的出口退稅率，大力開拓國際市場，支持和發展“外向型農業”。
　　（5）支持農村特色產業發展。
　　隨著經濟的發展，農村許多特有的旅游資源優勢開始顯現，例如農家樂休閑旅游、紅色旅游、森林旅游、民俗風情旅游等。國家應該加大政策支持力度，促進這些特色旅游業的發展，從而推動農村就業和農村經濟發展。對農村開展的這些特色旅游業可以通過提高起征點、降低所得稅率、增加項目扣除等方式進行扶持。
　　2.建立健全促進保護農村生態環境的稅收政策
　　在建設新農村過程中，應時刻關注資源利用效率和生態保護問題。既不能走“高投入，低產出”的粗放式道路，也不能走“先污染，后治理”的老路。“資源節約型，環境友好型”才是我們應該選擇的道路。
　　（1）改革資源稅，提高資源利用效率。
　　資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。資源稅的征收有利于提高資源的使用效率，減少資源浪費。而我國目前的資源稅卻沒能很好地發揮這種功能。主要原因有：
　　第一，征稅范圍較窄。目前我國僅將部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產品和鹽列為資源稅征稅范圍，這不利于發揮充分發揮資源稅保護自然資源、保護生態環境的作用。
　　第二，稅負較低。美國目前的資源稅稅率為：外海石油16.7%，內陸石油12.5%，露采煤礦12.5%，坑采煤礦8%。而在我國，石油、煤炭的資源稅稅率為：8—30元/噸、0.3—5元/噸，加上礦產資源補償費：石油、天然氣1%，煤炭、煤成氣1%，其總體稅率不足2%，稅率嚴重偏低。
　　
　　第三，征收方式不合理。我國資源稅是從量征收，不是與資源的可采儲量掛鉤，而是與已經開采完成的量掛鉤。導致的后果是，企業盡可能地開采資源豐厚的地方，而對那些資源含量少的地方則丟棄一邊，導致礦產資源浪費嚴重。
　　第四，計稅依據不合理。我國現行資源稅規定，納稅人開采和生產應稅產品銷售或自用的，以銷售數量或自用數量為課稅數量。這樣規定資源稅計稅依據，使企業對開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價，直接鼓勵企業和個人對資源的無序開采，造成資源大量積壓和浪費。
　　我國廣大農村擁有豐富的森林資源、水資源、土地資源等自然資源，要保證這些資源的利用效率就需要充分發揮資源稅的調節功能。資源稅的改革可以從擴大征稅范圍、提高稅率、按產量計稅等角度出發。
　　（2）開征環境保護稅。
　　環境保護稅即把環境污染和生態破壞的社會成本內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。在經濟增長過程中，環境污染問題日趨嚴重，不僅破壞人類的生活環境，危害人類的健康，而且還降低經濟效益。當前，我國正在大力推進新農村建設，吸引資本進入農村市場。為了經濟、社會、生態可持續發展，筆者認為需要依據“誰污染，誰繳稅”的原則開征環境保護稅。開征環境保護稅，應該根據不同類型企業對環境造成的破壞力的不同，制定不同的稅率，并對企業投入的環境保護成本據實扣除，這樣可以促使投資者降低生產過程中的環境污染。對于那些環保有成效的企業，可以采取一定的鼓勵措施，如退稅等。
　　3.實行有利于農村剩余勞動力轉移的稅收政策
　　據國務院研究室2006年發布的《中國農民工調研報告》，當前和今后一個時期，我國勞動力總體上仍然供大于求。目前農村有1.5億剩余勞動力，隨著20世紀80年代生育高峰出生的人口進入勞動年齡，勞動力供給總量還會進一步增加。而隨著農業生產率的提高，農業所需從業人口會急劇減少。這樣，我國未來會出現大量的農業剩余勞動力。因此，引導農村剩余勞動力進入非農產業都是必然選擇［3］。轉移農村剩余勞動力的方式主要有：鄉鎮企業和工商企業以及農民工返鄉創業。
　　（1）支持鄉鎮企業的稅收政策。
　　鄉鎮企業曾經在吸引農村剩余勞動力，提高農民收入水平等方面發揮了重要作用。雖然近幾年來，由于管理不善、資金不足、基礎設施差等原因，鄉鎮企業舉步維艱，吸納農村勞動力的能力減弱，農村勞動力開始向城市轉移。但是作為農村勞動力轉移的重要渠道——鄉鎮企業，依然可以拉動農村經濟發展和農村產業結構調整。因此，政府應完善農村基礎設施建設，引導和促進鄉鎮企業進行內部調整和升級換代，并在鄉鎮企業稅收方面給予支持。例如，通過稅收優惠鼓勵農村金融機構給予鄉鎮企業貸款，降低鄉鎮企業所得稅稅率，免征鄉鎮企業的城市建設維護稅，提高營業稅起征點以及增加稅前扣除項目等。
　　（2）支持工商企業的稅收政策。鼓勵工商企業參與新農村建設是“工業反哺農業、城市支持農村”的現實選擇。這種“以企帶村”是新農村發展的重要模式之一。通過對工商企業的政策引導，使其向農村轉移。工商企業進入農村，一方面有利于農村基礎設施完善，另一方面又可以促進農村剩余勞動力轉移。被譽為“中華第一村”的華西村就是這樣的典型。對參與“以企帶村”活動、支持新農村建設力度大、效果好的企業給予金融、稅收、工商管理等方面的優惠政策，促使其率先發展，發揮示范作用，從而引導更多的工商企業進入農村投資興業。
　　（3）支持農民工創業的稅收政策。
　　農民工返鄉創業對新農村建設有重要作用。農民工返鄉帶回先進生產力和市場意識，創辦的企業多屬勞動密集型行業，為當地農民提供了容量大、門檻低、易接受的就業渠道。由于返鄉創業者來源于農村，對當地的資源優勢和市場需求比較了解，因此他們創辦的企業更能適應當地經濟發展的需要。但是，農民工返鄉創業也面臨著資金、技術等方面的困難，需要國家在政策上扶持。為加強對返鄉創業農民工的支持，國家可以在信貸、稅收、收費、用地、用工等方面給予積極扶持。例如，減收工商稅務登記費用、提高營業稅起征點、提高費用扣除標準、降低個人所得稅稅負等。
　　4.拓寬涉農稅收優惠政策的范圍，促進農村各項事業的發展
　　（1）支持農村基礎設施建設的稅收優惠政策。
　　《國務院關于當前穩定農業發展促進農民增收的意見》（國發〔2009〕25號）提出，今后，要繼續把農村民生工程和基礎設施作為中央投資的重點。要通過相關項目的實施，改善農村水、電、交通、通信等基礎設施條件，提升農村基礎設施水平和公共服務能力，改善農村消費環境，降低農民消費成本。完善農村基礎設施建設，除了加大政府的財政支持力度，還應該鼓勵各種社會力量投身農村基礎設施建設。對企業捐贈用于農村基礎設施建設的資金，符合條件的應該允許全額抵扣；對服務于農村公路建設、飲水安全、能源建設、電網建設以及信息化建設的企業，其投入這些領域所取得的收入，是分開核算的，應降低所得稅稅率、提高所得稅稅前扣除標準、減征營業稅。
　　（2）支持農村科教文衛事業的發展。
　　西方發展經濟學家舒爾茨認為，改善窮人福利的決定性因素不是空間、能源和耕地，而是人口質量的改善和知識的增進。可見發展農村科教文衛對農村剩余勞動力的素質和就業競爭力的提高具有重大的戰略意義。為支持農村科教文衛事業的發展，可實行以下稅收優惠：
　　第一，對農村紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護單位和省級政府以上批準的愛國主義教育基地、少年兒童活動中心等公益性未成年人校外活動場所舉辦的文化活動收入，免征營業稅、城建稅和教育費附加。
　　第二，農村各類公益性文化體育場館的自用房產和土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其“以租養館”的出租房產和土地，納稅確有困難的，報經主管地稅機關批準，可減免房產稅和城鎮土地使用稅。農村非營利性醫療機構取得的醫療服務收入，按規定免征各項地方稅收；對農村營利性醫療機構取得的醫療服務收入直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得營業執照之日起，3年內免征營業稅、城建稅、教育費附加和自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅。
　　第三，農業科技企業和農民個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅、城建稅和教育費附加。
　　第四，農村托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構取得的勞務收入，免征營業稅、城建稅和教育費附加，其自用的房產、土地、車船可免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅。
　　（3）勞動力技能培訓。
　　我國農村剩余勞動力數量龐大，但整體素質較低，極大地制約了農村勞動力轉移。要提高農村從業人員的職業技能水平和農村人口素質，增強農民的從業能力和市場意識，開展職業教育和培訓是必然的選擇。對職業學校和培訓機構所取得的收入在稅收上應該給予支持，如對職業學校和培訓機構的營業稅稅率應適當地降低，擴大所得稅稅前扣除標準，降低所得稅稅率，鼓勵他們加大對農村從業人員以及農民工的培訓、提高他們的職業素質。
　　（4）扶持農村社會養老保險和農民養老事業的發展。
　　農村養老問題直接關系到中國農村秩序的穩定與農業的可持續發展。要制定相關稅收優惠政策，扶持建立多種形式并存的農村養老保障體系，強化社會養老保險，引進商業養老保險，為廣大農民“老有所養”提供可靠的物質保障。
　　
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　　（責任編輯：孟耀）