公允價值會計的研究述評及研究新機遇

摘 要：本文在分析國內外公允價值會計理論與實證研究文獻的基礎上，探討了國際金融危機后我國學術界對公允價值會計研究的新機遇。本文首先提出：引入行為金融學中的“行為異化”概念，以此作為連接公允價值與金融危機等會計準則后果研究的邏輯紐帶，從而實現將公允價值會計的經濟后果研究從“黑箱”變為“白箱”。同時，本文也認為：結合中國企業和市場特有的轉型經濟特征來研究公允價值會計的經濟后果，將是我國公允價值會計研究取得原創性研究成果的關鍵所在。

關鍵詞：公允價值；行為異化；經濟后果

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1003-5192(2011)05-0076-05

The Retrospect and Prospect of Fair Value Accounting

LIU Bin， LUO Nan

(School of Economics and Administration， Chongqing University， Chongqing 400030， China)

Abstract:This paper reviews the normative and empirical researches of the fair value accounting which has been studied by the western and Chinese Scholars. After that， a new research opportunity has been pointed out，which makes “behavior alienation” a logic link between fair value accounting and its economic consequences. The paper also indicates that it is necessary for us to change the study of fair value accounting from “black box” into “white box”， and the Chinese transitional economy must be the basis of the new study.

Key words:fair value；behavior alienation；economic consequences

1 引言

公允價值會計（Fair Value Accounting）也稱“盯市會計”（Mark-to-Market Accounting），是指以公允價值作為資產和負債主要計量基礎的會計模式［1］。2006年2月15日，我國發布了以公允價值運用為最大亮點的新會計準則體系。該準則體系的頒布實施，特別是公允價值的適度和謹慎引入將在一定程度上改變財務會計信息的傳統計量基礎［2］。這一計量基礎的改變是否造成企業和市場的行為變化，是否影響了企業價值，是否影響了相關各方的利益分配以及是否影響了有限社會資源的合理配置等都是公司財務理論和會計理論應該解決的重大理論問題之一。

正當我國會計界積極貫徹實施公允價值會計運用為最大亮點的新會計準則之時，在大洋彼岸的美國爆發了嚴重的金融危機并由此引發了對公允價值會計準則的巨大爭論，其涉及面之廣和影響層次之高，是美國會計界提出公允價值概念并逐步實施公允價值會計準則近50年來所前所未有的。……