固定資產(chǎn)減值在石化資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析

朱 堅(jiān)

固定資產(chǎn)減值在石化資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析

朱 堅(jiān)

(中國石化上海石油化工股份有限公司,200540)

結(jié)合石化行業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀與特點(diǎn),按照會計(jì)準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的要求,探討出現(xiàn)資產(chǎn)減值現(xiàn)象時(shí),如何通過資產(chǎn)組的認(rèn)定,對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,并依據(jù)測試結(jié)果計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及相關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)。

固定資產(chǎn) 減值 石化行業(yè) 應(yīng)用

資產(chǎn)減值是指當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)[1],即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。對長期資產(chǎn)而言,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,故資產(chǎn)減值會計(jì)是把雙刃劍。企業(yè)應(yīng)用得當(dāng),可以提高會計(jì)信息質(zhì)量;企業(yè)應(yīng)用不當(dāng),則會降低會計(jì)信息質(zhì)量[2]。由此可見,合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,既能使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),為公眾提供比較真實(shí)的信息,也能使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求。

為更好地貫徹謹(jǐn)慎性原則,進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量,確保企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)可靠,我們按照會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定,組織技術(shù)部門對相關(guān)企業(yè)內(nèi)的部分微利或虧損的生產(chǎn)裝置,借助固定資產(chǎn)減值測試的方法進(jìn)行分析,以提高石化產(chǎn)品的財(cái)務(wù)評價(jià)能力,并且降低由產(chǎn)品市場波動而引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

1.1 減值跡象和測試

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。一旦有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)減值跡象的判斷,主要基于企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息予以綜合判斷[1]。

(1)基于企業(yè)外部信息的判斷。如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,且當(dāng)其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常運(yùn)作所能夠預(yù)計(jì)的下跌幅度,也包括企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等外部環(huán)境,導(dǎo)致資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化,所產(chǎn)生對企業(yè)和產(chǎn)品的不利影響。例如,市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,將會影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,以及導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。

(2)基于企業(yè)內(nèi)部信息的判斷。如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí),或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,甚至于資產(chǎn)已經(jīng)將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置,換言之,企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明,該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期時(shí),如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算,或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額等。

上述判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為以下幾個(gè)方面:利用可量化的標(biāo)準(zhǔn),如市價(jià)、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率;利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù),如對企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境,以及資產(chǎn)所處市場的判斷;對資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞的判斷;對資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置的判斷,以及表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告等。對于利用可量化的標(biāo)準(zhǔn)來判斷固定資產(chǎn)減值與否,具有較強(qiáng)的客觀性,信息透明度也較高,可以在一定程度上緩解會計(jì)信息的不對稱。而對于利用有關(guān)人員的判斷或相關(guān)證據(jù)來判斷固定資產(chǎn)減值與否,則對企業(yè)的管理層,以及會計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。

1.2 資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量[1]

資產(chǎn)可回收金額的估計(jì),根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額,處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅不包括在內(nèi)。

資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)方法 ,包括:

(1)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格,減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定;

(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定;

(3)既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下,應(yīng)當(dāng)以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

如果企業(yè)按上述方法仍無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算公式為:

式中:P——預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

Ri——未來第 i年的預(yù)期凈現(xiàn)金流量;

Rn——經(jīng)營期滿后的報(bào)廢價(jià)值;

r——折現(xiàn)率;

n——收益年期。

2 生產(chǎn)裝置減值測試

某大型石化企業(yè) A下屬從事化纖生產(chǎn)的LHV裝置,于 1984年全線投產(chǎn) 6條國產(chǎn)化直接紡生產(chǎn)線,設(shè)計(jì)生產(chǎn)總能力達(dá) 90 kt/a,經(jīng)過多次技術(shù)改造后生產(chǎn)能力達(dá)到 150 kt/a。然而由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,近年來僅有 2條生產(chǎn)線維持正常生產(chǎn),且該裝置與同行業(yè)先進(jìn)水平相比,已呈現(xiàn)技術(shù)落后和設(shè)備陳舊的特征。2007年末,我們參照資產(chǎn)組的認(rèn)定,以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù),將其確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行相應(yīng)的減值測試。

2.1 收益法測試

(1)收益期測算。基于裝置全線投產(chǎn)年限,技術(shù)和設(shè)備陳舊落后的程度,以及市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和化纖市場疲軟的狀況,包括考慮保證裝置的產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)等諸多因素,給出裝置還可使用6年的預(yù)估基準(zhǔn)。即預(yù)測LHV裝置的經(jīng)營期為 6年,屆時(shí)將對該裝置進(jìn)行報(bào)廢處置。

(2)收入的測算。綜合 LHV裝置生產(chǎn)能力、未來市場需求情況及歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測,該裝置未來 6年生產(chǎn)量及其銷售量預(yù)測逐年減少,以及該裝置未來 6年的平均銷售單價(jià)預(yù)測逐年有所上升 (見表 1)。

表 1 LHV裝置產(chǎn)品未來 6年生產(chǎn)成本及銷售預(yù)測

(3)成本的測算。一是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)能力、未來市場需求情況和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測 LHV裝置未來年度產(chǎn)品生產(chǎn)量與銷售量基本持平。未來第 1年的平均成本單價(jià)預(yù)測為 10 400元 /t,同時(shí)考慮原材料成本上漲等因素,預(yù)測其平均成本單價(jià)以后逐年有所上升 (見表 1)。

二是其他費(fèi)用的測算。其中營業(yè)費(fèi)用主要核算可直接歸屬與 LHV裝置的產(chǎn)品銷售費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)等。本次測算,根據(jù)年生產(chǎn)量、規(guī)劃和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測未來第 1年?duì)I業(yè)費(fèi)用為 530萬元,以后逐年減少;管理費(fèi)用主要核算裝置管理人員和生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)及勞動保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、各種辦公費(fèi)用等。本次測算,根據(jù)年生產(chǎn)量、規(guī)劃和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測未來第 1年管理費(fèi)用為 820萬元,以后逐年減少 (見表2)。

(4)非付現(xiàn)費(fèi)用的測算。這主要是指 LHV裝置的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,特別是基于該裝置目前的實(shí)際狀況,按 2007年 12月份計(jì)提折舊數(shù)乘以 12作為未來第 1年的折舊費(fèi)用,預(yù)測后幾年的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用基本保持不變。

(5)報(bào)廢價(jià)值的測算。由于 LHV裝置目前技術(shù)已呈現(xiàn)出嚴(yán)重的疲態(tài),且合成短纖維加工技術(shù)更新較快,產(chǎn)品市場相對飽和等原因,預(yù)計(jì) 6年后對該裝置進(jìn)行報(bào)廢處置。同時(shí)考慮該裝置的實(shí)際使用狀況、大修情況、裝置設(shè)備運(yùn)行中磨損,包括受到自然環(huán)境侵蝕造成裝置設(shè)備實(shí)體形態(tài)損耗、拆除材料可能的售價(jià)及拆除費(fèi)用等因素,估計(jì)可收回金額為 1 461.10萬元,即該裝置 6年后的報(bào)廢價(jià)值為 1 461.10萬元。通過以上測算,LHV裝置測算期的凈現(xiàn)金流量見表 2。

(6)折現(xiàn)率的確定。這是指一種特定條件下的期望收益率,選取折現(xiàn)率,首先要考慮被測算項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平,即無法達(dá)到預(yù)期報(bào)酬的可能性。即折現(xiàn)率 =無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 +風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

①無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。又稱為純粹利率,是指在沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹情況下的平均利率。其高低主要受平均利潤率、資金供求關(guān)系和政府調(diào)節(jié)的影響。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率可參考中國人民銀行存款利率計(jì)算,銀行一年期存款利率為 4.14%,故無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率取 4.14%。

②風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和財(cái)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的要求加以量化并予以累加,就可得到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率,即采用累加法估算企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率:經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營狀況變動風(fēng)險(xiǎn)。其中行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對特定行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償,主要與企業(yè)所處行業(yè)的市場特點(diǎn),國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等因素有關(guān);經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)經(jīng)營狀況變動而引起盈利水平變化,從而產(chǎn)生預(yù)期收益的不確定性,如市場需求等不確定因素再加上競爭因素,會使市場運(yùn)營價(jià)格不穩(wěn)定,加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如運(yùn)營成本、工人的工薪等都是不確定因素,再有相關(guān)管理新法規(guī)的出現(xiàn)、外部環(huán)境的變化等等,企業(yè)無法預(yù)見和控制,都會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。本次測算根據(jù) A企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及市場變化趨勢確定其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%。

財(cái)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)因借款而增加的投資者預(yù)期收益的不確定性,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)因合作方經(jīng)營狀況不佳,造成經(jīng)營收益的不確定性,管理風(fēng)險(xiǎn)亦是加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。本次測算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)及管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為零。

根據(jù)以上分析,折現(xiàn)率 =4.14%+4%=8%(取整 )。

(7)收益現(xiàn)值的測算過程。將上述分析并測算所取得的有關(guān)數(shù)據(jù),代入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值公式,其測算結(jié)果見表 2。

表 2 LHV裝置測算期的凈現(xiàn)金流量和收益現(xiàn)值測算 萬元

2.2 市場法測試

(1)公允價(jià)值 (處置收入)的測算。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。當(dāng)不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定,資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定;當(dāng)不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下,應(yīng)當(dāng)以獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

由于LHV裝置無相關(guān)的銷售協(xié)議和市場價(jià)格,考慮該裝置的實(shí)際使用狀況、大修情況、裝置設(shè)備運(yùn)行中磨損和受到自然環(huán)境侵蝕,造成裝置設(shè)備實(shí)體形態(tài)損耗和拆除材料可能的售價(jià)等因素,處置收入測算為 5 300萬元。

(2)處置費(fèi)用的測算。測算考慮與該裝置處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。處置費(fèi)用測算為 250萬元。

(3)處置收入減去處置費(fèi)用后的凈額。經(jīng)上述測算后,該裝置處置收入減去處置費(fèi)用后的凈額為 5 050萬元。

2.3 可收回金額的確定

如上所述,經(jīng)測算該裝置按收益法測算 (即資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)可收回金額為6 240.48萬元,按市場法測算 (即采用資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)可收回金額為5 050萬元。根據(jù)取兩者之間較高者確定該裝置的可收回金額,則該裝置的可收回金額為6 240.48萬元。該裝置 2007年 12月 31日的賬面價(jià)值為 18 135.98萬元,資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值,即資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備11 895.50萬元。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整

參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條第(七)款規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,不得扣除[3]。所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。第五十六條中明確規(guī)定:企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]。

即無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn),以避免對所得稅產(chǎn)生沖擊。可見,企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的,它對所得稅數(shù)額沒有直接影響,但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會影響折舊額的變化,將形成納稅的時(shí)間性差異。

3.1 計(jì)提固定資產(chǎn)減值當(dāng)期納稅調(diào)整

企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額,調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得,以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率(假設(shè)不涉及其納稅調(diào)整項(xiàng)目),計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。對于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)(假設(shè)會計(jì)與稅法規(guī)定對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致)而產(chǎn)生的可抵減的暫時(shí)性差異,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用[5]。

按上例對該裝置在 2007年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11 895.5萬元,同時(shí)由于減值準(zhǔn)備不能稅前列支,故 2007年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 11 895.5萬元,遞延所得稅資產(chǎn)為 2 973.88萬元 (即11 895.5萬元的 25%)。

3.2 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期的納稅調(diào)整

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期,會計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額將低于稅法折舊額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額;而后根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差,計(jì)算出期末可遞減暫時(shí)性差異,該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn),按會計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

在固定資產(chǎn)使用的最后一年,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,可遞減暫時(shí)性差異為零,將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回[5]。

上例中LHV裝置在提取減值準(zhǔn)備后申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,在以后各期可按提取減值準(zhǔn)備前的計(jì)稅基礎(chǔ)確定可扣除的折舊額或攤銷額,假如該裝置不提減值準(zhǔn)備每年計(jì)提折舊2 000萬元。即以后各期納稅調(diào)減為 500萬元 (即2 000萬元的 25%),且逐年調(diào)減所得稅資產(chǎn)后,最終應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn) 2 973.88萬元全部轉(zhuǎn)回。

4 結(jié)束語

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。一旦有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)減值跡象的判斷,主要基于企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息予以綜合判斷。

(2)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2] 趙國強(qiáng).試論資產(chǎn)減值會計(jì)在我國的應(yīng)用[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2004(2):13-14.

[3] 全國人民代表大會.中華人民共和國企業(yè)所得稅法[M].北京:法律出版社,2007.

[4] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[M].北京:法律出版社,2007.

[5] 郜建豪,李宏達(dá).淺議固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008(20):83-84.

Analysis on Application of Fixed AssetDevaluation in Petrochem ical AssetsManagement

Zhu Jian
(SINOPEC Shanghai Petrochem ical Co.,L td.200540)

Connectingwith the current status and characteristics of asset management in petrochemical industry,a series of accounting operations for asset devaluationwere discussed according to the requirementsof accounting standards on asset devaluation,such as theway of attaining determination of asset group,devaluation teston the fixed asset,preparation of devaluation of fixed assets according to the test result,and related tax adjustment affairs.

fixed asset,devaluation,petrochemical industry,application

1674-1099 (2011)02-0016-05

F406.4

A

2010-02-21。

朱堅(jiān),女,1964年出生,畢業(yè)于中央廣播電視大學(xué)會計(jì)學(xué)專業(yè),會計(jì)師,從事企業(yè)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理工作。