國有中小企業內部審計初探

余姚市城市建設投資發展有限公司 陶定朝

國有中小企業內部審計初探

余姚市城市建設投資發展有限公司 陶定朝

內部審計是確保企業健康發展的重要保證，本文分析了國有中小企業內部審計的現狀，并就如何加強內部審計，充分發揮審計成效提出自己的見解。

國有中小企業 內部審計

無論是出于企業自身發展的需要，還是強化內部監督管理的要求，內部審計正日益受到越來越多企業的重視。如何加強內部審計，防范經營風險，實現國有資產的保值增值，已成為國有中小企業面臨的一個重要課題，本文就如何加強內部審計作如下探討。

一、當前國有中小企業內部審計的現狀

當前國有中小企業雖然大都進行了公司化改革，也從形式上確立了公司制治理結構，但實質上離完善的公司治理機構還有很大差距，還存在著諸如所有者缺位或越位、多頭管理或監督無力等一系列亟待解決的問題，此基礎上建立在的內部審計亦存在諸多問題。

(一)缺乏有效的內部審計環境

國有中小企業內部審計發展存在先天不足，后期發展營養不良的問題。由于目前現代企業制度尚不完善，被審計單位對內部審計缺乏正確認識，鮮有積極配合。審計報告起草過程中，審計人員一方面要防范審計風險，站在外部審計的立場上監督企業行為；同時又需平衡企業內部復雜的人際關系，為企業搞好服務，這就使內部審計人員陷入兩難境地，承受著極大的壓力。

(二)內審機構在企業的地位較低，獨立性難以得到保證

大部分內審部門不是基于企業發展的內在需求設立的，而是在政府的推動與主導下設立的，因此內部審計得不到應有的重視，獨立性和權威性得不到保障，影響了內審職能的發揮。

1、獨立性是內部審計的靈魂

按規定內審機構在人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受經理層、其他職能部門和人員干預，才能確保審計的客觀性、公正性和有效性。 而目前由于機構設置不盡合理，其獨立性難以保證。根據目前狀況，內部審計是在本企業主要負責人直接領導下開展工作，作為企業的職能部門，其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業領導決定，這就導致內部審計對企業經理層監督的缺失；而且還有少數企業將其設在財務部門，或與紀檢、監察部門合并，不直接由企業最高層領導，更是削弱了內審工作的獨立性，內審人員的地位難以得到保證，導致內部審計監督往往是流于形式。

2、威性是內部審計職能充分發揮的另一個關鍵因素

內部審計的組織地位和層次越高，權威性就越大，內部審計的作用就發揮得越充分。同時內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內審工作的權威性。 而國有中小企業的現狀是內部審計權限受到制約，權威性不夠：一方面從流程看，內部審計報告、審計決定的形成、運用和執行等都依賴于本企業領導人的意志，即使內部審計中發現了本企業領導或其他部門或人員的違法犯罪問題，也無權處理，相反內審人員卻可能因此受打擊報復，在某種意義上內部審計對企業內部領導來說就是個擺設；另一方面從監督運行和執行過程來看，有權力者監督無權力者最有效，上級監督下級效果也最顯著，而同級間的監督，因權力相等、互相制約、互相抗衡、效果會大打折扣，下級監督上級更是無從談起。長此以往內部審計的權威性難以保證，審計職能也難以在企業正常發揮。

(三)人員配備單一，知識結構老化

由于對內部審計工作的認識不足，國有中小企業大多沒有配備專業的內部審計人員，而大多由即將退休的會計人員充任。這些老會計具有豐富的會計工作經驗，然而內部審計不是單一的對會計工作進行審核，它是對企業財務活動、資產質量、經營績效等經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價，是發現企業整體內控的漏洞，是一個堵漏補遺的過程。由于老會計對處于變革時期的新制度、新觀念的了解有限，知識結構老化，對內部審計工作需要運用的管理會計及內部控制、審計風險等知識技能方面還顯得很不夠，其知識結構與內部審計工作的需要相距甚遠。

(四)審計人員數量不足、工作方法落后，很難適應當前審計工作的需要

在越來越多企業步入業務和財務流程電算化的今天，很多企業的內部審計工作卻還停留在手工操作階段，導致工作效率較低。內部審計的本質在與預防，需要做到事前、事中、事后控制相結合，要把內審工作貫穿于企業運營的全過程，這就對內部審計人員提出了更高要求。而目前大部分企業由于對內部審計工作認識存在偏差、人員不足、知識老化等原因，審計重心仍在事后，審計對象是資產和負債，檢查評價的是利潤和虧損，導致內部審計工作時常是“馬后炮”，難以真正發揮出應有的成效。

二、加強國有中小企業內部審計的建議

針對國有中小企業內部審計的現狀，筆者建議從如下方面努力，以不斷加強國有中小企業內部審計工作。

(一)建立健全內部審計制度，優化內部審計環境

要使內部審計工作真正發揮作用，必須建立健全內部審計制度，使其制度化、規范化，確保有章可循，衡量有據，最大限度地減少人為因素，使內部審計工作從人治走向法治。同時領導人員要進一步提高對內部審計工作的認識，真正意識到內部審計對于維護國有資產安全、完整，實現保值增值，推動企業持續、健康發展的重要意義，從而大力支持內部審計工作，提高權威性，盡量提供便利，為內部審計創造良好的工作環境，充分發揮其作用。另國有中小企業的監管機構應將內部審計工作開展情況納入企業及其領導人的績效考核范疇，促使國有中小企業重視、支持內部審計工作。

(二)加強國有中小企業內部審計的獨立性，提高內部審計在企業組織中的地位

目前內部審計機構設置模式主要有以下幾種（見下表）。

從理論上講，在上述的四種模式中，第四種最模式可最大限度地保證內部審計機構獨立性和權威性，能夠檢查公司財務，對董事、經理違反法律和公司章程的行為進行監督，但如監事會本身也不能對公司實施有效監督，則其領導下的內部審計工作效果將會大打折扣。

在監事會有職無權的情況下，如企業董事大部分為出資人等職能機關派出的，則上述第三種模式最佳，內審機構能深入到企業經營管理的各個層面，以確保董事會對經營班子的生產經營風險的了解和控制。因此，企業應根據自身情況，確定相應組織模式，以最大限度發揮內審職責，促進企業的規范化運作。

此外，筆者所在市的國資委正在嘗試建立外派專職監事制度，也不失為一種有效的探索。

(三)配備專業人才、提高審計人員素質

隨著審計領域的擴大和審計業務的復雜化，內部審計人員既要具備開展審計工作的能力，還要具備風險管理和溝通協調方面的素質。因此企業必須配備既精通審計業務，又懂經營管理、工程技術等知識的復合型人才，以滿足內部審計要求。同時應加強內審人員的繼續教育工作，建立一支高素質的內部審計隊伍，不斷提高內部審計工作的質量。

(四)充分利用信息技術，推動內部審計信息化建設

隨著企業經營活動的多元化和管理的現代化，內部審計要實現三個轉變：從單一的事后審計向事后審計與事前防范、事中控制轉變；從單一的靜態審計向靜態審計與動態審計相結合轉變，從單一的現場審計向現場審計與遠程審計、非現場審計相結合轉變。逐步實現內部審計系統與業務系統、財務系統聯網，充分利用計算機網絡的便捷性，利用網絡數據共享，彌補審計工作的不足，實現對企業經濟活動的實時監控，擴大審計覆蓋面，促進審計成果共享，規避審計風險，提高審計效率和審計質量。必要時，也可借助外部中介機構的力量，選擇與外審合作、部分外包等方式進行審計，以達到外審促進內審的效果，既可提高審計結果可信度，又能節省內部審計人員的培訓成本和時間。

(五)重視后續審計，建立內部審計整改和問責制度

要建立健全審計整改和問責制度，確保審計質量和審計效果。審計報告應送達被審單位及時整改，對審計中發現的違規、違紀現象要堅決查處：一是內審機構要下發審計整改建議書，對審計項目進行跟蹤檢查，對審計意見落實不到位或落實有困難的單位進行后審計，促進重要問題、疑難問題得到妥善解決;二是被審單位應認真整改存在的問題，建章立制，從制度上預防同類違規違紀問題的再次發生，并將整改報告及時報送內審機構;三是要提高審計結果的透明度，鼓勵員工參與監督審計成果運用情況，同時建立審計與干部管理、紀檢監察的聯動機制，形成監督合力。

總之，內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，是保障企業依法經營、規范管理、健康發展的重要手段。內審機構和人員要真正認識到“有為才有位”，立足于企業發展和內部管理的實際需要，針對企業內部控制的缺陷和管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，不斷提高內審工作的效率和效果，為促進企業完善法人治理結構，強化風險管理，實現國有資產保值增值，作出自己應有的貢獻。

[1]陶淑貞,姜澤清.淺議中小企業內部審計工作方法的重要性.成功（教育）2009（9）

[2]崔樹偉.淺談中小企業內部審計.現代經濟信息.2010（19）