內部控制理論的發(fā)展及事業(yè)單位內部控制常見誤區(qū)分析

魏馳東 張艷華

內部控制理論的發(fā)展及事業(yè)單位內部控制常見誤區(qū)分析

魏馳東 張艷華

一、內部控制理論發(fā)展

（一）內部牽制

內部牽制是在經(jīng)授權的分工協(xié)作過程中，以提供有效的組織和經(jīng)營為目的，通過相互監(jiān)督檢查，降低前一階段舞弊的發(fā)生概率，從而防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流程，是現(xiàn)代內部控制理論中，職務分離控制、組織機構控制的理論基礎。

（二）內部會計控制制度

20世紀40年代至70年代，西方資本主義經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。內部控制從對單向經(jīng)濟活動進行獨立控制為主，向對全部經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，進而形成了包括組織結構、業(yè)務程序、崗位職責、檢查標準、人員條件和內部審計等在內的涵蓋范圍更廣泛、運行機制更為嚴密的控制系統(tǒng)。

內部會計控制制度包括內部會計控制與內部管理控制。內部會計控制為保證會計信息質量和資產(chǎn)安全的所有方法和程序；內部管理控制由與經(jīng)營效率和經(jīng)營政策相關的所有方法和程序組成。內部會計控制制度是對內部控制發(fā)展的一個重要貢獻，但忽略了控制環(huán)境因素在內部控制中的重要作用。

（三）內部控制結構

20世紀70年代至80年代，內部控制結構理論替代了內部會計控制制度，內部控制結構是為合理保證企業(yè)（組織）實現(xiàn)特定目標而建立的各種政策和程序，包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。這是內部控制發(fā)展史上的又一次重要變革。其中，控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱；控制程序是為合理保證企業(yè)目標的實現(xiàn)而由管理當局制定的政策和程序。

與內部控制制度相比，內部控制結構將內部控制環(huán)境納入內部控制范疇，在一定程度上闡述了控制環(huán)境對控制活動的影響，指出環(huán)境因素是實現(xiàn)內部控制及其目標的有力保障。

（四）內部控制整體框架

20世紀80年代至20世紀末，COSO委員會提出了著名的《內部控制——整體框架》的研究報告，該報告對內部控制有了新的定義：內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。該定義提出內部控制的三大目標：經(jīng)營目標、財務報告目標、合規(guī)目標。內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素構成。

內部控制整體框架概念取代了內部控制結構概念，這是內部控制理論成熟的標志，豐富了控制環(huán)境、會計系統(tǒng)的基本內涵，形成了在實現(xiàn)某種目標的指導下，以控制環(huán)境為基礎，以風險評估為依據(jù)，以控制活動為手段，以信息與溝通為載體，以監(jiān)督為保證的整體框架。盡管此框架被世界上許多企業(yè)所采用，并且對內部控制理論的發(fā)展具有標桿意義，但仍有局限性，如對風險強調不夠，使得內部控制無法與企業(yè)的風險管理相結合。

二、事業(yè)單位內部控制的常見誤區(qū)

（一）內部控制主體的認識誤區(qū)

內部控制是由管理層及全體員工共同實施的管理活動。現(xiàn)實中，有的管理者缺乏風險管理意識，錯誤地認為內部控制就是財務部門的事，沒有意識到管理者和相關業(yè)務部門在內部控制過程中應當承擔的職責。員工沒有意識到自己既是勞動者又是管理者，也是參與單位內部控制的重要組成部分。

（二）內部控制機制的認識誤區(qū)

內部控制是動態(tài)的、持續(xù)的管理活動。現(xiàn)實中，有的管理者錯誤地認為內部控制就是建章立制，僅僅是上級對下級的管理手段，沒有認識到內部控制是一種業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。有的單位在制定內部控制制度時，要么照抄照搬，不切實際，起不到根本的約束作用。

（三）內部控制活動的認識誤區(qū)

內部控制活動包括：授權不清，容易產(chǎn)生各自為政、政令不通等現(xiàn)象；預算監(jiān)督和約束機制缺乏，易造成公用經(jīng)費控制手段不力，鋪張浪費，資金使用效益低下；績效考核、評估工作僅通過會議、談話、現(xiàn)場勘查等方式進行，缺乏組織的嚴密性、考核標準的統(tǒng)一性，易產(chǎn)生“輪流坐莊”，責任追究機制缺乏嚴肅性。

（四）監(jiān)督工作的認識誤區(qū)

內部監(jiān)督是對內部控制的控制，對內部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，貫穿于各項崗位職責得以落實的全過程之中。有的管理者錯誤地認為，內部監(jiān)督僅是內審、紀檢監(jiān)察的事，致使內部監(jiān)督僅局限于“事后檢查”，致使內部監(jiān)督缺乏權威性和嚴肅性，內部控制體系完善失去內部推動力和約束機制。

財政、審計等外部監(jiān)督，大多偏重于對單位財政資金的使用是否合法、經(jīng)濟活動是否合規(guī)進行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及執(zhí)行是否有效加以實質性檢查，致使內部控制體系的完善缺乏外部推動力和約束機制

安徽省淮河河道管理局233000 蚌埠閘工程管理處 233000）