李陽

淺議企業環境成本的控制

李陽

科學技術飛速發展的今天，我們不僅僅是超出自然再生能力的向自然界掠奪資源，而且大量廢棄物的排入也超過了自然界的凈化能力，資源枯竭、生態嚴重破壞等一系列環境問題便日益凸顯出來。2009年12月7日在丹麥哥本哈根召開的聯合國氣候變化大會被很多人稱為“人類拯救地球的最后機會”，這足以說明對環境問題的關注和解決已經成為一項不得不積極面對的任務了。隨著認識的逐漸深入，人們發現環境問題不僅僅是治理環境污染的技術性問題，而是與社會經濟的發展進步緊密相聯的。企業要減少環境污染需要投入成本去保護和治理環境，此時必然涉及到如何確認計量環境成本、如何控制降低環境成本的支出。隨著越來越多的環保法律法規相繼出臺，要求企業建立并實施一種環境成本制度，由此看來，對環境成本的研究勢在必行。

一、環境成本的定義及其特點

（一）環境成本定義

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中提出：“環境成本是指，本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”這是目前國際上第一份關于環境會計和報告的系統完整的國際指南。狹義上的環境成本（也是本文所指的環境成本）指的是企業在生產經營的過程中所有與環境保護有關而發生的支出。

（二）環境成本特點

1.具有強制性。任何企業都會想方設法降低生產的總成本，這樣便可取得更高的利潤。所以企業并不愿意自覺得支出環境成本，長此以往必然會對環境造成無法估量的破壞，所以需要法律法規對企業進行約束，強制其對無償使用的資源付出代價。

2.具有明顯的時滯性，潛在成本劇增。環境活動有其不同與其他經濟活動的特殊性，企業當期所發生的生產經營活動對環境造成的破壞可能并不十分的明顯，有時形成的損失和危害或許是間接的潛在的，也有或許是近期內一時難以完全掌握和弄清楚的。雖然如此，但不表明企業不負擔任何環境成本，隨著時間的推移，企業對環境的破壞終會以各種形式表現出來，那時便需要企業付出代價。

3.支出費用額度大，而且呈不斷上升狀態。無論是社會大眾還是國家政府對環保要求不斷提高，世界及各國都在走可持續發展戰略，相繼出臺的政策法規對企業約束日益加強，對污染物的處理標準和技術也逐漸變化，這些都導致企業環境成本的支出處于上漲趨勢。

4.具有動態性。企業的生產經營活動一年四季并不可能完全相同，再加上氣候的變化等一系列原因，也就決定企業的環境成本并不可能一直保持均衡。在排污量高的時期，環境成本必然因為處理污染物而相對較高；反之，排污量低的時期，環境成本也會隨之降低。

5.與產品成本、期間費用均存在關系。我們可以把企業環境成本看成是將與環保有關的項目從現行產品成本和期間費用中分離出來而形成的成本費用。從產品的開發、生產、銷售直至淘汰這一系列產品整個生命過程中所發生的環境支出費用都歸入產品環境成本。企業環境成本中不能計入產品環境成本中的部分便屬于所謂的環境費用。

二、企業進行環境成本控制的動因

（一）綠色核算體系的建立

近年來，我國綠色GDP核算體系，受到了國內外的廣泛關注，對整個社會發展起著至關重要的作用。同時，綠色GDP核算體系包括宏觀、中觀和微觀三個層次。所以怎樣使綠色GDP核算體系在宏觀和中觀層面領域得到應用和推廣，加強企業環境成本控制的研究是其前提條件和重要保障。

（二）環境法規的貫徹與實施

由于環境法規日益完善，法規實施日益加強，社會相關方的環境要求日漸嚴格，企業排放污染物和廢棄物將付出很高的代價。在這種情況下，加強企業環境成本控制，關注企業經營活動對環境的影響，不但可以降低環境風險，而且可以增強企業環境保護的意識，有利于國家環境法規的貫徹執行。

（三）企業管理水平的提高

環境成本控制通過制定并實施預防為主的方法，從源頭抓起、全過程控制的管理措施，為解決環境問題提供了一套同“依法治理”相輔相成的科學管理方法，為人類社會解決環境問題開辟了新的思路，有利于企業提高管理水平。

（四）資源的節約與利用

我國的資源并不豐富，但環境污染問題非常突出。在國務院大力提倡向低能耗、低投入的集約型社會邁進的大背景下，各個企業都應該響應號召，從資源的節約入手，做好環境成本控制，為真正的“財富最大化”而努力。我國每年的廢棄產品數量在不斷增加，但有效回收利用率卻不是很高，不僅造成了嚴重的資源能源浪費，而且成為固體廢棄物和污染環境的主要來源。制造型企業應該從源頭和結尾處同時入手，做好資源的節約與利用，做好社會效益、經濟效益和環境效益的有效平衡。

三、企業環境成本控制的優化建議

（一）政府方面

1.法律規章。盡快完善現有會計法規中有關環境會計的規章制度，充分發揮法律法規的效力。以法律的形式明確環境會計的內容與具體操作，使得環境成本確認計量等一系列問題有法可依，企業不能按規定達到環保標準時可根據規定進行處罰。傳統的會計以利潤為重點來評估企業的業績，而追求利潤最大化也便成了企業的目標。如若沒有法律約束力，一般企業并不愿意對環境成本進行核算和披露相關信息。對現行的會計制度進行改革修訂，將環境成本會計的規定詳細法律化勢在必行。

2.宏觀調控。國家在宏觀上進行企業的環境管制，其中可采用教育、行政管理和經濟手段等多種方式相結合的辦法。中央政府和各級地方政府可采取相應的保障和扶持措施，以此來鼓勵企業自愿從事環境成本控制的工作，同時增加企業的環境經營收益和盈利能力。國家可以制度相關鼓勵政策，如減免稅收、給予獎勵、樹立模范等詳細實施措施。這樣便可調動起企業的積極性，形成一個良性循環。

3.集中處理。目前，很多企業都會在法律強制力約束下進行環境治理，但都僅限于對自己生產經營所造成的某一項或局部的環境污染。國家政府可以在合適的地區實施統一的環境污染治理，這樣不僅有利于整體的保護環境，而且集中處理的成本相對會降低許多，同時由政府出面，企業之間的聯系配合問題也會相對變得簡單易行，可謂一舉多得之策。

4.指導監督、嚴格執法。無論國家政府做出多少優惠政策，企業始終是希望對資源無償使用而不愿支付“使用費”的，建立環境成本核算制度也就成為企業所逃避的問題。這就需要加強政府環境保護部門對企業的企業環境會計工作的監督，加強環境保護法規的執法力度。

（二）企業方面

1.提高對環境保護認識。以企業角度來看，如果僅僅是認為環境成本的支出降低了利潤率是具有很大局限性的。隨著人們對環境保護的認識度增強，“綠色產品”越來越受到消費者的偏愛，世界上很多國家已經禁無環境標志的商品進入市場，1992年我國也正式開始了產品環境論證工作，這樣一來，對環境有害的產品和廢棄物排放過大的生產企業最終將被淘汰。從企業的長遠規劃考慮，環境成本的支出實際上使企業提高了自身的競爭力，而結果則是取得更多的經濟利益。

2.降低“過程中”成本。在上文企業環境成本的計量中論述過，防護成本法的最終支出金額是相對較小的。將對企業環境成本的控制從“后”轉“前”，即在污染之前就做出相應處理準備，不再走“先污染后治理”的路，而是控制污染破壞的過程，例如選用污染相對較小的替代材料，及時對可能造成的污染進行處理，同時將環境成本支出提前進行分配并進入產品的整個生產流程核算。

3.防止發生“過程后”成本。在生產經濟活動的一系列過程中，企業應該加強監控，對可能造成環境污染的環節高度重視，特別是對最終的廢棄物排放進行嚴格的檢測。例如企業的污水如未達到相關法律法規的處理標準，將會因污染環境而被處以罰款，而該罰款同樣需計入環境成本的支出，這便可看作“多花了一筆冤枉錢”。同時我們應該注意到一些可能發生的后果，如企業的名譽聲望也會受到影響，這都將或許會無形的提高企業的環境成本。

4.盡早規范環境支出的核算。環境成本做為會計成本核算的一個新興領域，企業的實施處于一個初期階段。在此嘗試完善的階段，各企業間對有關環境的各項成本支出的會計處理存在著不一致。隨著社會國家對環境成本的重視，各項法律法規相繼出臺后，必然要求企業規范環境成本核算。所以各企業應盡快加強有關方面的會計研究，做好準備減少隨意性，以免出現“措手不及”的尷尬局面。

在我國，隨著工業化、城市化進程加快，資源短缺、環境惡化的情況也日益加重。如何在發展經濟的同時解決環境保護問題迫在眉睫。雖然我國從九十年代以來，也有不少相關的專業人士對環境會計及環境成本會計進行了研究，也采取措施建立了相關制度規章。然而，我國目前還存在許多關于環境成本核算體系的問題需要探討。如關于環境成本的確認、計量等理論還不完善，對環境成本計算、分配沒有統一的標準，而對于環境成本的控制沒有很好的方法。

當今世界各國都在走可持續發展道路，我國也不例外。我們必須更深入的研究企業的環境成本控制，更好的解決環境成本確認、計量和控制等方面問題。汲取國際上成熟經驗，同時結合我國自身的國情特點，完善各項法律法規，建立起一套完備的環境成本控制體系，使企業的經濟效益和環境效益有機的結合起來。最終實現“雙贏”的局面。

（作者單位：河北風帆股份公司）