內部控制制度評審

王慶霞

內部控制制度是指一個單位的各級管理層，為了保護其單位經濟資源的安全、完整，確保其經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。一個企業、單位或部門要發展，內部控制制度健全與有效很是關鍵，所以對于內部控制制度的評審就很有必要。

內部控制制度的評審是要求審計人員對被審計單位的內部控制制度的健全程度和內部控制是否得到有效執行做出評價。對內部控制制度進行評審時，審計人員首先要了解和描述內部控制制度，在此基礎上進行初步評價和符合性測試。審計人員應根據內部控制的初步評價確定符合性測試的性質、時間和范圍，對內部控制設計的健全性、合理性和內部控制執行的有效性進行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應根據其測試的結果對內部控制制度進行再次評價，以此確定實質性測試程序的性質、時間和范圍。

對內部控制制度進行審查和評價，就是對其是否健全，是否有效所進行的審查和評價。內部控制的評審步驟如下：首先對內部控制制度了解和描述再進行復核；其次通過對內部控制制度的初步評價，審計人員只對那些準備信賴的內部控制實行符合性測試。內部控制制度的初步評價主要包括兩點：一、評價內部控制制度的健全性，先要分析內部控制的關鍵部位上是否都建立了強有力的控制，即內部控制的強點；再要分析內部控制中存在的薄弱環節，即內部控制的弱點。評價內部控制制度健全性的重點是分析控制弱點。二、內部控制制度的合理性。在初步評價中，審計人員可以通過理想控制模式與企業實際存在的內部控制制度的比較，來恰當地分析評價企業內部控制制度中的重要弱點或多余的控制。

審計人員經過初步評估，如果認為被審單位的內部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實質性測試抽樣的依據，審計工作就可以進入符合性測試階段。若出現下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質性測試程序：

一、相關內部控制不存在。

二、相關內部控制雖然存在，但審計人員通過了解發現其并未有效運行。

三、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。

對內部控制制度進符合性測試。符合性測試是對內部控制制度的設計和執行是否有效而實施的審計程序。它是基于正確評介內部控制系統可靠性的需要而產生的。符合性測試是在了解內部控制的基礎上，來確定其設計和執行的有效性。符合性測試的內容包括以下兩方面：

一、內部控制設計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設計合理、健全、能否防止或發現特定會計報表認定的重大錯報或漏報。

二、內部控制執行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實際發揮作用。

縱觀現代審計理論的發展和審計工作的實踐可以看出，內部控制制度不僅是企業對其經濟活動進行組織、制約、考核和調節的重要手段，而且是審計人員用以確定審計程序的主要依據。但內部控制制度只是一個條文，是否發揮它的實質性作用，企業是否有效的貫徹執行，審計人員還要對被審計單位的內部控制制度進行評價。評價的目的在于提出改進工作的意見和建議，促使被審計單位進一步完善內部控制制度，并為審計人員的審計工作提供線索。

對內部控制制度的評價，應從兩個方面進行：

第一，評價內部控制制度的有關條文。著重評價內部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是說，對有關條文的評價，一是要看企業的內部控制各環節是否設立了相應的關鍵控制點，特別是主要經濟業務的重要環節是否設有關鍵控制點；二是看企業的內控制度是否遵循了控制原則，符合內部控制制度的要求；三是看企業的內控制度是否確實起到應有的作用，通過對有關條文的貫徹執行，是否能夠達到內部控制的目的。

第二，評價內部控制制度有關條文的執行情況。要著重評價企業各業務部門的主管人員及其職工是否嚴格認真地執行了有關制度，是否忠于職守；通過制度的執行，取得了哪些成績，還存在什么問題，其性質是否嚴重；企業內部控制制度的可信賴程度等。

對內部控制制度的評價結果，一般劃分為以下三個類型：

一、高信賴程度，即企業具有健全、合理的內部控制制度，并且均能有效地發揮作用。所以經濟業務和會計記錄發生錯誤的可能性很小。審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，相應的減少真實性審計的數量和范圍。

二、中信賴程度，即企業的內部控制制度較好，但存在一定的缺陷或薄弱環節，在一定程度上可能影響會計記錄的真實性和可靠性。審計人員擴大內部控制制度的測試范圍，增加抽樣樣本審計的數量。

三、低信賴程度，即重要的內部控制制度明顯失效，大部分經濟業務和會計記錄失控，各項資料和數據經常出現差錯，從而導致對內部控制制度難以信賴和利用。在這種情況下，審計人員應擴大對經濟業務和會計報表項目實施真實性審計的數量和范圍，以獲取足夠的審計證據，編寫審計報告。情況嚴重時，可考慮取消審計約定。

通過對內部控制制度進行符合性測試，審計人員在實際工作中可以減少好多工作量，所以對于這項工作應該重視起來。

（作者單位：運城市財經學校）