提高企業財務審計質量的重要性

姜華

財務審計應當服從審計者的選擇，財務報表是財務報告框架的基礎。財務審計的質量取決于信息質量，審計人員的判斷要根據會計準則和慣例。在實際工作中，許多信息是由財務會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務審計中信息最顯著的貢獻，并且展示信息是如何增強審計的可靠性。

企業財務審計的內涵

企業財務審計是現代企業環境和現代審計環境下，由國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構及其專職審計人員，依照審計準則和相關法律、法規，并采用現代審計技術依法獨立地對企業的資產、負債、所有者權益和損益等會計信息的真實性、財務收支業務和相關經濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業經營管理者應承擔的經濟責任進行審查、監督、鑒證與評價，借以揭示錯弊，維護財經法紀，提高企業經濟效益并促進宏觀調控的審查監督行為。這個概念包含以下幾層基本涵義：

一、企業財務審計的審計對象不僅是企業的會計信息，按照現代審計發展的要求，它的審計對象還應包括企業的財務收支業務、相關經濟活動和評價內部控制制度，評價廠長、經理應承擔的經濟責任等。

二、企業財務審計是現代企業環境和現代審計環境相結合的產物，揭示了現代企業財務審計是一個發展的概念。

三、企業財務審計的審計主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機關和企業內部審計機構，以及這些專門審計組織的專職審計人員。

四、企業財務審計目標由于國家審計和企業內部審計工作的客觀需要，必須在傳統企業財務審計目標的基礎上增加合理性目標。合理性是評價現代企業財務活動與相關經濟活動的一項十分突出的內容，比如投資、融資的決策，“應收賬款”和“存貨”對資金的滯留積壓，內部控制制度的設計等，在企業中大都嚴重存在不合理的現象。因此應有針對性地突出該項目標，而不應將其模糊在廣義的效益性概念中。

五、依法審計是現代企業財務審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，在概念中突出審計準則和相關的法律法規是十分必要的。

六、現代審計技術是相對傳統的企業財務審計手工操作技術而言的，比如運用計算機審計技術乃是現代審計工作的一項突出要求。

七、審計的最終目的是為了提高企業經濟效益和促進宏觀調控服務，企業財務審計也必須服從這一最終目的。這一指導思想應該旗幟鮮明，大張旗鼓地宣傳，再不能把審計誤解為單一的查找錯弊、專門“挑刺”的行當。

八、應該指出，企業財務審計，明確地將其范圍界定在國有企業及國有控股企業和其他企業的財務審計范疇之中。不是泛指對社會所有財務活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設項目的固定資產投資等方面的審計。

管理會計的信息作用

決策決定著信息的需求。Emery（1969）認為提供信息需要注意到以下三個標準：第一，對于管理者而言，如果信息能夠降低未來的不確定性，那么信息就是有價值的；第二，如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價值的；第三，如果在改變決策的結果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價值的。管理會計在做決策的時候意味著決策觀念已經形成。《決策系統》的作者——諾貝爾獲獎者Herbert Simon（1978）在一篇關于管理者對管理會計期望的研究中寫到：保持業績：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關注：“我對什么樣的問題感興趣”；問題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。

管理會計主要是為了將信息提供給管理者，其目標與三個關鍵管理功能相聯系，它們分別是：計劃：在這個過程中，管理會計支撐著對未來目標的決策（戰略計劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業化的制造系統、公司的物價政策、商業政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數量，這對于識別組織結構以及更好了解權利當局十分重要。組織結構定義為分配公司中的權利和責任，確定工作計劃的結構。為了達到管理和控制的目標（例如：利潤最大化），管理會計假設會計信息系統的設計和執行會解釋并加強這些關系；控制：作為一個公司管理的基本功能，涉及控制政策執行，評估業績水平，當管理會計作為管理控制的工具時能夠糾正出現的故障，分析預算誤差和糾正決策。總而言之，管理會計協助管理的控制功能識別公司運營過程中的“問題”。

決策的標準不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經濟角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財務會計和管理會計這兩個子系統，我們不得不承認對于其他利益相關者缺少了商業信息的真實性，但有時這兩個子系統“太慢”，過于籠統并且有時與用戶所需要的信息不相關。另外，Diaconu（2002）認為這兩個子系統是信息收集器，事實上財務會計提供的信息應當用一種標準的方式表達，不應包括其他的陳述或者細節，經過準則和原理修訂的除外。在這樣的環境下，如果財務會計主要的方向是測算經濟實體的業績，那么管理會計扮演著解除束縛的角色。管理會計提供的信息則認為這兩個系統的關系是互補的而不是競爭的。管理會計提出了問題，而答案要在將來回答。財務會計告知我們過去發生了什么，而管理會計則是要告訴我們將來要發生什么。

財務審計和信息源頭

審計可以看作是一個人被另一個具有知識的，勝任的和獨立性特性人的肯定。從通常的審計定義開始，我們最熟識的審計是對會計信息真實性的評估。美國會計師協會——AICPA認為審計是由獨立的審計人員，審計檢驗一個經濟實體的財務報告。Robertson（1988）認為審計人員應持有這樣的目標：表達財務狀況年度決算的真實情況，結果和財務狀況的改變應順從會計準則。Pige（1997）認為審計是控制公司會計和管理的過程。會計所提供的真實情況的可靠性受到準則的影響，這涉及會計的一致性和真實性、審計過程中會計信息提供者的職業道德和會計信息的使用者。在這樣的情況下，審計被稱為獨立表達年度財務報告情況并保護全部會計信息使用者，這包含所有社會經濟的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。

財務審計目標與流程

根據DSA/SAS1，財務審計報告目標意味著由獨立的審計人員表達財務信息的真實情況、結果和流程應該遵守的會計理論。即使審計人員不是在財務報告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財務報告的表述是否準確。審計人員代表著計劃和執行審計，所以他應該確保財務報告存在或者不存在某些顯著的錯誤。

定義審計的目標可以簡明的表示如下：理解目標并對審計負責——分析財務報告——分析普通審計目標，涉及運營和賬戶分類——分析特定的審計目標，涉及運營和賬戶分類審計意味著用預先制定的標準來比較財務報表，這些標準都要服從會計準則。

審計過程，第一階段：計劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關信息——進行初步的分析過程——預測可接受的審計風險和內部風險——了解內控并估計控制風險——構建審計計劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風險——進行控制測試——估計在財務報表中錯誤的可能性；第三階段：進行分析過程——進行額外的測試；第四階段：檢查債務條件——收集最終的樣本——評估結果——出示審計報告——與審計委員會的管理者取得溝通。

通過采用管理會計的信息提高財務審計質量的可能性

從我們的表述中可以看出，主要是由來自財務會計的信息支撐著財務審計，包括財務報表里面審計人員認為不服從會計準則的公共信息。一個良好的審計導向和計劃，能避免無效工作，審計人員應當識別相關的領域、系統、審計風險，即使每個經濟實體有所不同。顯著的領域主要有：一購買——支付；二銷售——收款；三工資——員工；四產品；五財政；六固定資產；七發行債券。為了說明在財務審計中使用管理會計的信息，我們參考生產周期審計，這與其他營運循環是緊緊聯系在一起的。原材料和直接人工進入購買——支付環節，工資——員工和生產周期，在銷售——收款循環以出售產品結束。通常，在每個財政年末的存貨審計是最復雜和最漫長的階段。

收集、處理、合成會計信息的人員與這些信息的使用者存在著一個潛在的利益沖突，財務審計必須在這兩者間重新構建一個適度沖突。會計信息的使用者對會計事務所提供的信息缺乏信任，因為信息編制人員并不獨立，這使人們對信息的客觀性和無偏性產生了懷疑，審計保護了所有會計信息的使用者。人們關注年度財務報表，首先會分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯系著由會計提供的內部信息，審計人員應該有權使用這些信息。我們的結論是：在分析財務信息的復雜背景下，除了財務信息，使用管理會計提供的信息也能提高財務審計的質量。

（作者單位：湖南省長沙市煙草公司）