關(guān)于高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

美國(guó)COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。換言之，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部采取的所有相關(guān)控制的方法和措施。這些方法和措施用于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。高校后勤實(shí)體按照企業(yè)模式組建運(yùn)行的時(shí)間不長(zhǎng)，運(yùn)行的機(jī)制不是很完善，只有建立嚴(yán)格科學(xué)的內(nèi)部控制制度，才能從容面對(duì)市場(chǎng)浪潮的沖擊，走上健康發(fā)展之路。

一、后勤企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的意義

1 保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。為了保證國(guó)家各項(xiàng)方針政策、法令及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹實(shí)施，需要采取各種措施和手段來加以保證，而內(nèi)部控制正是這些措施和手段的集中體現(xiàn)。加強(qiáng)高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制可以使后勤企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有序、協(xié)調(diào)地進(jìn)行，及時(shí)反映和揭露各種違法亂紀(jì)的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的管理目標(biāo)。

2 保證后勤社會(huì)化的有效進(jìn)行。后勤社會(huì)化改革還在起步階段，與學(xué)校的各種關(guān)系還未理順，后勤服務(wù)的內(nèi)容又相當(dāng)廣泛，由于服務(wù)對(duì)象的特殊性和服務(wù)育人的宗旨并未改變，后勤企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營(yíng)服務(wù)企業(yè)，在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)制度、組織機(jī)構(gòu)和管理制度等方面還不夠健全。目前后勤社會(huì)化改革沒有現(xiàn)成的模式和經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因此要想按照現(xiàn)代企業(yè)制度來規(guī)范后勤企業(yè)的行為，就必須建立和完善內(nèi)部控制制度，這是有效地進(jìn)行后勤社會(huì)化改革的重要保證，也是后勤服務(wù)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

3 保障高校教學(xué)和科研工作的順利進(jìn)行。隨著高校后勤社會(huì)化改革的深入，建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的高校后勤體制正在向以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的新型高校后勤體制轉(zhuǎn)變，原有的高校后勤部門也已轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但是，高校后勤企業(yè)服務(wù)的主要對(duì)象仍然是高校的教學(xué)和科研工作。加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以使高校后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范和有效，為高校的教學(xué)和科研工作提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

4 保證學(xué)校和后勤企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整。后勤企業(yè)占有學(xué)校相當(dāng)數(shù)量的財(cái)產(chǎn)，許多財(cái)產(chǎn)在現(xiàn)階段是無償使用，即使是有償使用也是支付很少的使用費(fèi)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到付費(fèi)的要求，由于高校后勤一直按事業(yè)單位的管理模式，對(duì)校拔固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因而不同程度地存在著浪費(fèi)現(xiàn)象，除了企業(yè)財(cái)產(chǎn)與學(xué)校財(cái)產(chǎn)沒有明確區(qū)分外，多數(shù)還是管理原因，沒有或不嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，因此重視監(jiān)督管理，加強(qiáng)建立和完善內(nèi)部控制制度，對(duì)于減少資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，保護(hù)學(xué)校和后勤企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要意義。

二、提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，為管理者的決策提供客觀依據(jù)

隨著高校后勤企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍越來越大，信息也越來越復(fù)雜。經(jīng)營(yíng)管理和決策所需要的信息大部分來自會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)信息的失真將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次策的失誤。健全有效的內(nèi)部控制制度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種錯(cuò)誤和舞弊，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，為管理者做出正確決策提供客觀依據(jù)。

三、后勤企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

1 合法性原則。建立和完善內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，要以國(guó)家的有關(guān)法律為依據(jù)，還要以法律準(zhǔn)繩來制定，否則成為一紙空文，造成企業(yè)管理混亂、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)、有章不循、有法不依的局面。

2 適用性原則。高校后勤企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模大小、人員配備、業(yè)務(wù)水平等情況都有各自不同的特點(diǎn)，因此，無論是國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，還是國(guó)外的內(nèi)部控制方法，都不能在某一實(shí)體中生搬硬套，盲目采用。因此各高校的后勤企業(yè)，應(yīng)因校而宜，實(shí)事求是，設(shè)計(jì)和制訂適用自身的內(nèi)部控制制度。

3 有效性原則。內(nèi)部控制制度是根據(jù)企業(yè)的需要設(shè)計(jì)和制訂的，所謂需要，就是為了加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，防止舞弊或錯(cuò)誤的發(fā)生。

四、目前高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1 控制環(huán)境的核心要素薄弱，即人員素質(zhì)偏低。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制五大要素之首，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。而作為控制環(huán)境的核心——人員素質(zhì)，更是重中之重。因?yàn)閮?nèi)部控制所采取的一切措施、方法和程序，都要靠人來執(zhí)行。高校后勤企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否貫徹落實(shí)，功能能否得以充分發(fā)揮，在很大程度上取決于員工的素質(zhì)。但是，因?yàn)闅v史和現(xiàn)實(shí)的原因，高校后勤的人員素質(zhì)普遍偏低，主要表現(xiàn)在：

(1)管理者的管理思想落后于時(shí)代要求。高校后勤企業(yè)管理者仍習(xí)慣以傳統(tǒng)的“人治”思維管理企業(yè)，缺乏以現(xiàn)代的“法治”思想進(jìn)行管理，具體表現(xiàn)在：以上級(jí)的命令和紅頭文件為管理依據(jù)，忽視制度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制；以個(gè)人的忠誠(chéng)度為基本管理紐帶，輕視崗位職責(zé)對(duì)人的素質(zhì)要求；重經(jīng)驗(yàn)管理、輕視知識(shí)管理，缺乏開拓創(chuàng)新意識(shí)。這些陳舊、錯(cuò)誤的觀念和思想傾向使其對(duì)建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度的重要性沒有充分的認(rèn)識(shí)，因而不可能在管理工作中傾力完善內(nèi)控制度，甚至還存在抵觸情緒。

(2)普通員工整體素質(zhì)堪憂。目前，高校后勤企業(yè)的員工，一是正式職工呈現(xiàn)年齡老化趨勢(shì)，知識(shí)水平普遍偏低，缺乏履行崗位職責(zé)所需的新知識(shí)和業(yè)務(wù)技能；二是社會(huì)用工的身份臨時(shí)性，使其缺乏主人翁認(rèn)同感，思想觀念上缺乏服務(wù)意識(shí)，不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范的要求。因此，難以適應(yīng)后勤企業(yè)發(fā)展的需要。

2 內(nèi)部控制制度不健全、不完善。高校后勤企業(yè)雖已成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但是企業(yè)內(nèi)部控制制度仍不健全，具體表現(xiàn)在：一是無幸可循。企業(yè)沒有按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求建立和實(shí)施一套覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)，不相容職務(wù)沒有充分分離。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)完全依賴管理者的個(gè)人素質(zhì)和個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)。二是有章難循。企業(yè)雖然建立了一套內(nèi)部控制制度，但這套內(nèi)部控制制度是沿襲舊的管理體制或者照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度而制定的，表面上看起來十分完善和嚴(yán)密，但是由于其脫離企業(yè)自身規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及企業(yè)環(huán)境，致使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)難以遵循既定的內(nèi)部控制制度而進(jìn)行。三是違章不糾。由于內(nèi)部控制制度缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)職能部門、員工甚至企業(yè)的高層管理者經(jīng)常逾越既定的內(nèi)部控制制度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，但也沒有受到制裁，這就使內(nèi)部控制喪失了應(yīng)有的權(quán)威性和有效性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。

五、建立健全高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1 改善控制環(huán)境，重視人的因素。提高管理者、職工素質(zhì)足當(dāng)務(wù)之急。高校后勤企業(yè)的管理者和員工要認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)管理的知識(shí)，更新管理觀念，樹立科學(xué)管理觀念、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念、服務(wù)觀念、企業(yè)文化觀念和可持續(xù)發(fā)展觀念，讓科學(xué)管理成為企業(yè)全體員工的自覺行動(dòng)，為高校后勤企業(yè)的改革和發(fā)展奠定良好的思想基礎(chǔ)。同時(shí)，加大員工培訓(xùn)工作的力度，根據(jù)崗位、工種、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的不同對(duì)員工進(jìn)行有針對(duì)性培訓(xùn)，使其技術(shù)水平和能力與所在崗位的要求相適應(yīng)；對(duì)各級(jí)管理人員要加強(qiáng)組織能力、協(xié)調(diào)能力和處理問題能力的培訓(xùn)，提升他們管理能力和水平。企業(yè)要將培訓(xùn)結(jié)果同員工的職務(wù)(職稱)的評(píng)定和勞動(dòng)報(bào)酬相結(jié)合，激勵(lì)員工不斷提高業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，使高校后勤企業(yè)成為學(xué)習(xí)型企業(yè)。

改革人事用工制度，打破身份壁壘，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，解除他們的后顧之憂，讓他們感到工作有前途。

2 建立健全內(nèi)部控制制度。這是有效實(shí)施內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。高校后勤應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自己的實(shí)際狀況，按照合法性、適用性、有效性原則，合理運(yùn)用不相容崗位控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制和實(shí)物控制《財(cái)務(wù)保全控制》等多種方法，建立并完善貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)付款、銷售收款、成本費(fèi)用等企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，以達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

制度建立以后，工作重點(diǎn)就在于執(zhí)行和實(shí)施。管理者、財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人都是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，均不得擅自濫用職權(quán)，徇私舞弊。作為企業(yè)的管理者，更是要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度。對(duì)違反內(nèi)部控制制度的行為要及時(shí)糾正，并給予必要的懲處。只有如此，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮作用。

3 不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)建立和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及時(shí)作出修正，只有這樣，才能不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

六、結(jié)語

高校后勤企業(yè)作為一種新型的服務(wù)實(shí)體，既要立足學(xué)校，為教學(xué)科研服務(wù)，又要自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，而怎樣辦好高校后勤企業(yè)，目前又沒有很好的模式供學(xué)習(xí)和參考，并且經(jīng)驗(yàn)又不是很成熟，因此只能是依靠建立嚴(yán)格科學(xué)的內(nèi)部控制制度來保證企業(yè)效益。只有這樣才能使后勤產(chǎn)業(yè)穩(wěn)健持久健康地經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地。