楊炎: 理財成,侍君敗

楊炎，字公南，鳳翔天興（今陜西鳳翔）人，唐玄宗開元十五年（公元727年）出生于當(dāng)?shù)孛髦?。青年時曾為河西（治所在今甘肅涼州）節(jié)度掌書記。唐肅宗時進(jìn)入中央政府，但未受重用，唐代宗時宰相元載當(dāng)權(quán)，得到賞識，依靠元載提攜官至吏部侍郎，后來由于元載被殺，楊炎受到牽連貶官為道州司馬。

國庫劃歸尚書省

楊炎榮升進(jìn)京任職辦的第一件大事便是把財政的國庫職能從宦官手里奪回來。從秦始皇開始國家財政與宮廷財政及其下屬庫藏皆已分列，管理國家財政的主官叫治粟內(nèi)史，管理宮廷財政的主官叫少府，此后歷兩漢、三國、魏晉南北朝、隋，朝朝相因，除官職和庫藏的名稱略有不同之外，其實質(zhì)并無二致。

唐前期也如此，國家的財政收入全都進(jìn)叫做左藏署的國庫，出納必須經(jīng)尚書省審核，與宮廷財政的大盈內(nèi)庫嚴(yán)格區(qū)分。安史之亂以后，國家財政困難，入不敷出，京師權(quán)貴紛紛憑據(jù)向左藏署支取財物，而往往票據(jù)多國庫財物少，難以滿足要求，無法節(jié)制這種混亂狀態(tài)的度支鹽鐵使第五琦（“第五”為復(fù)姓），只好提出將左藏署的財物并入宮廷財政的大盈內(nèi)庫，作為權(quán)宜之計依靠皇帝的權(quán)威加以管理。結(jié)果卻是適得其反，前門拒狼后門來虎，掌管大盈內(nèi)庫的宦宮就有300多人，他們之間的關(guān)系盤根錯節(jié)，抱成一團(tuán)根本不讓外人過問，國家財政成了空架子，誰也不知道國庫具體的庫藏情況。

為了解決這個積重難返的大問題，作為新任宰相的楊炎便上奏德宗皇帝說：財賦是朝廷的根本，關(guān)系到國家的安危，百姓的存亡。如今，將這么大的事交給內(nèi)宮的宦宮，庫藏多少大臣全然不知，因此就無法規(guī)劃天下的財政。依我看不如將財賦收支重新劃歸尚書省管理，宮中每年需要的支出只要事先打個預(yù)算，然后從左藏署支取就是了。德宗認(rèn)為楊炎說得有理，便下詔將國庫重新劃歸尚書省管轄，為唐后期國家財政中興打響了第一炮。

推行“兩稅法”改革

楊炎辦的第二件大事便是在他拜相的當(dāng)年，即大歷十四年（公元779年）八月上疏德宗，提出用兩稅法代替租庸調(diào)制的財稅改革主張。

唐德宗時，對舊有稅制進(jìn)行改革已經(jīng)勢在必行。首先是由于均田制遭破壞，失地或少地農(nóng)民大量逃亡，戶籍太亂。其時，“天下殘瘁，蕩為浮人，鄉(xiāng)居地著者不四五，如是者殆三十年”。因此，以人丁為本的租庸調(diào)制已經(jīng)無法實行，國家財政收入受到嚴(yán)重影響。其次是政府為了增加收入，另立繁多雜派，恣意勒索，以致“科斂之名凡數(shù)百，廢者不削，重者不去，新舊仍積，不知其涯”。 由于雜稅復(fù)沓，交稅時間也不免混亂，“旬輸月送，無有休息”。人民陷于水火，社會危機(jī)日益加深。這種情況再繼續(xù)下去 將危及唐王朝政權(quán)的存在。再次是自唐初就有地稅、戶稅之征，地稅按畝征粟，戶稅按戶征錢。以后租庸調(diào)法既行不通，唐政府便不斷加重征收地稅和戶稅，到玄宗后期，地稅和戶稅已占國家稅收的很大部分，并且顯示了這種稅則相當(dāng)程度的合理性。楊炎的“兩稅法”就是在原來地稅和戶稅的基礎(chǔ)上統(tǒng)一各種稅收創(chuàng)立的。

建中元年（公元780年）正月，唐德宗接受楊炎于大歷十四年（公元779年）八月向他提出的稅制改革奏疏，正式下令實行“兩稅法”。其財政原則一反中國歷史上“量入以制出”的原則，實行“量出以制入”。大抵以上一年即大歷十四年（公元779年）所征各種稅收的總額為當(dāng)時支出需要之總額，并據(jù)此作為兩稅收入的總數(shù)。至于各等民戶及所有田畝，應(yīng)分別擔(dān)負(fù)之稅率，由各道各州官府分別綜核各州舊征數(shù)之多少，以各道各州為單位，根據(jù)人戶和田畝平均攤定。由于實行了以“基數(shù)定天下”的辦法，就帶來了兩稅的稅率各州不盡相同的后果。這與清代以康熙五十一年丁額為準(zhǔn)，“滋生人丁，永不加賦”，以及目前中國各省農(nóng)業(yè)稅實際稅率五花八門同出一轍，都屬于“以基數(shù)定天下”的同一文化淵源?！皟啥惙ā贝_定征稅對象為“戶無土客，以見居為籍，人無丁中以貧富為差”，“不居處而行商者，在所屬州縣稅三十之一”。征納時間為“居人之稅，秋夏兩征之”，“夏稅無過六月，秋稅無過十一月”。因時間上是秋夏兩征，內(nèi)容上地稅戶稅兩征，故稱“兩稅法”?！皟啥惙ā泵鞔_規(guī)定從實行之日起，“租庸、雜徭悉省”，稅額全部并入兩稅。

優(yōu)點(diǎn)弊端呈雙顯性

“兩稅法”的推行，有一定進(jìn)步意義。首先是簡化了稅目和征收時間。稅只有兩種，時僅分兩期，“此外斂亂以枉法論”，使官吏暫時不能擅立名目，濫收硬派。百姓的賦稅負(fù)擔(dān)相對穩(wěn)定，有利民生。其次是實行了按資產(chǎn)征稅的原則。兩稅征收的對象，一為戶，二為地，課丁之名不存，戶按資產(chǎn)定等，地按畝數(shù)征收。資產(chǎn)多則多交稅，資產(chǎn)少則少交稅。這在一定程度上改變了過去賦稅集中在貧苦農(nóng)民身上的不合理狀況，從而擴(kuò)大了稅基。再次，兩稅法規(guī)定地稅按畝數(shù)納米、麥，戶稅按戶等納錢(實際征收時交綾絹)，納稅多少與丁口多少已無直接聯(lián)系，標(biāo)志著中國封建社會長期以人丁和力役為主的賦稅制度開始向以土地資產(chǎn)和實物為主的制度轉(zhuǎn)變，表明封建國家對農(nóng)民的人身控制有所松弛。此外，規(guī)定對行商三十稅一，稅率為3.3%，改變了過去的重稅政策，有利于商業(yè)發(fā)展。法律上承認(rèn)客戶地位，有利于封建租佃關(guān)系和莊園經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！皟啥惙ā笔俏覈饨ㄉ鐣x稅制度的一次重大改革，對后世影響很大?！皟啥惙ā蓖菩幸院?，收到了立竿見影的效果。唐朝政府檢括各地戶口得主客戶310余萬，其中主戶180余萬戶、客戶130余萬戶，超過了大歷年間政府控制的戶口數(shù)，增加了財政收入。實行“兩稅法”第一年，國家財政收入達(dá)到了3000萬緡，比前一年的1200萬緡收入增加了1.5倍。

正如世界上任何事物都要一分為二那樣， “兩稅法”在實行時也存在缺陷。首先是各州人民所負(fù)擔(dān)的稅率輕重不一。于是負(fù)擔(dān)較重州的民戶多逃入負(fù)擔(dān)較輕的州，輕的州人戶增加，而稅收總額不增，重的州人戶逃亡，稅收總額不減。因而輕者愈輕，重者愈重，稅戶遷逃之風(fēng)越來越厲害。其次是兩稅之戶稅規(guī)定納錢，由于政府支出卻需要綾絹，因此在實際征收時不得不令民戶折錢交絹。民戶無絹者，往往“增價以買其所無，減價以賣其所有。一增一減，損耗已多”。 再加上由于絹與錢的比價時有變動，起初物重錢輕，后來物輕錢重，因而稅戶負(fù)擔(dān)無形增加。再次，由于地方豪強(qiáng)操縱戶等定得不實，有勢力的地主、官僚勾結(jié)地方官府降低戶等，或在本身家庭資產(chǎn)增加后仍不提高戶等，千方百計讓貧苦農(nóng)民多負(fù)擔(dān)稅額。不過這些缺陷并不完全是政策設(shè)計問題，不少還是執(zhí)行問題，對“兩稅法”本身來說它推動生產(chǎn)力發(fā)展和促進(jìn)了社會進(jìn)步的作用還是瑕不掩瑜。否則它不可能在此后實行800年之久，成為中國歷史上自秦漢以降最有生命力的主流稅制。

配套改革即時起效

“兩稅法”作為稅收制度改革僅僅理順了百姓與政府之間的征納關(guān)系，而中央政府與地方政府的財力分配則屬于分稅制改革的財政關(guān)系，作為理財之臣的楊炎不得不面對這一棘手問題作出財政體制的配套改革。

建中元年（公元780年）與實行“兩稅法”的同時，在楊炎的主持下，唐德宗“分遣使臣幾十余輩（人）”，至各道與節(jié)度、觀察使商定賦稅收入的分割比例。史載:“國家置兩稅以來，天下之財，限為三品: 一曰上供（中央）; 二曰留使（節(jié)度、觀察使）; 三曰留州#8943;#8943;皆定額以給資?！边@比劉晏與諸道節(jié)度使“均節(jié)賦役”前進(jìn)了一步，明確規(guī)定：節(jié)度、觀察使在轄區(qū)內(nèi)所收賦稅分為留州、留使、上供三個部分，實行中央與地方“綜合分成”的辦法，在財政分配領(lǐng)域里充分體現(xiàn)了“中庸之道”的中國傳統(tǒng)文化精神。

直至今日我們還離不開“綜合分成”這一法寶，以至于1994年的分稅制財政體制正在自覺不自覺地演變?yōu)榘炊惙N的“綜合分成”，走向了回歸之路。如果說“兩稅法”實行之前的“均節(jié)”，屬于財政體制改革的摸索階段，那么，建中元年明確劃為“三品”，就標(biāo)志著新財政體制的確立?！皟啥惙ā背跣袝r，“每歲天下”能“斂三千余萬貫”，與此舉有著極其密切的關(guān)系。

“替顯者隱”中的犧牲品

楊炎比劉晏年輕9歲，他們同為唐代著名理財家，并在朝廷里共過事，理財思路上也有異曲同工之妙。不幸的是由于大歷十二年（公元777年）劉晏奉唐代宗之命辦過元載的案子，并因此牽連了被元載提拔起來的楊炎，使之被遠(yuǎn)貶至道州任司馬。據(jù)史書記載對于此事楊炎心中總是耿耿于懷。后來德宗接位，楊炎升為宰相，大權(quán)獨(dú)攬之時，便乘機(jī)在德宗面前說劉晏當(dāng)年曾反對立他為太子，從而激怒了德宗，導(dǎo)致劉晏被撤去轉(zhuǎn)運(yùn)使的官職。嗣后又讓德宗將劉晏進(jìn)一步貶官到忠州當(dāng)刺史，然后再和荊南節(jié)度使庾準(zhǔn)勾結(jié)，誣告劉晏企圖謀反，于是德宗便派人去忠州將劉晏賜死。

劉晏蒙冤而死引起了廣大朝臣的不滿，在朝堂之上有人公開提出了質(zhì)問。楊炎為了平息群憤，獲得自身解脫，便派人到各地解釋說劉晏勾結(jié)奸邪之徒謀立獨(dú)孤妃為皇后，所以德宗才將劉晏處死。德宗本是個心胸狹隘、猜忌刻薄的皇帝，知道楊炎中傷自己，于是對他暗暗產(chǎn)生了成見。為了分解和削弱楊炎的權(quán)力，第二年他升盧杞為相。這個人粗俗不堪，且無學(xué)問。楊炎是個才子，不僅書法很有名氣，而且擅長起草宣揚(yáng)道德風(fēng)化的詔書，時人都認(rèn)為他和常兗是玄宗開元以來起草詔令的最佳人選，譽(yù)為“常楊”。對于不學(xué)無術(shù)的盧杞，楊炎自然不屑一顧，甚至托病不肯與盧杞在政事堂共餐。盧杞盡管沒有學(xué)問，但對玩弄陰謀詭計卻駕輕就熟，堪稱里手行家。由于他不停地向德宗進(jìn)言，數(shù)落楊炎的種種不是，德宗終于罷了楊炎的相位，貶為左仆射（尚書省長官，從二品官）。

不肯低頭的楊炎，被貶官后又重新穿上了那件在道州差點(diǎn)被家人丟掉的綠袍。得寸進(jìn)尺的盧杞并不就此罷休。在楊炎兒子犯貪污罪審訊時又把楊炎牽連到案件之中，說楊炎曾以宰相的特權(quán)強(qiáng)制下屬高價購買自己的私宅改作官用，又說楊炎在家鄉(xiāng)修廟，是因為那里有王氣，可見居心叵測云云。德宗聽了大怒，下令將楊炎遠(yuǎn)徙崖州（今海南島）當(dāng)司馬。可憐的楊炎只走了不到一百里路，一不做二不休的德宗皇帝干脆派人快馬追上楊炎宣讀賜他在當(dāng)?shù)刈钥O而死的詔書。當(dāng)楊炎從宦官手中接過那根上吊的繩索時，他不禁想起了自己離開道州進(jìn)京前對家人說過的話:“有非常之福，必有非常之禍。”百感交集、欲哭無淚的楊炎不禁仰問蒼天:“大唐天下除了販私鹽以外，還有什么比當(dāng)理財官有更大的風(fēng)險？”

官修史書記載劉晏被殺的冤案是楊炎一手策劃和執(zhí)行的，而楊炎被殺則歸于他本人的可惡和盧杞的陷害。撥開迷霧見太陽，我們可以清晰地看到陰謀的指使者并非是小小的楊炎和盧杞，而是握有生殺大權(quán)的唐德宗李適，只不過在“替顯者隱”的中國傳統(tǒng)社會里，他們成了“偉大正確”的皇帝陛下的替死鬼罷了！

（作者系中國財稅博物館館長）