調稅年,開門紅

金姬

如何讓稅負結構更合理，讓民眾分享國民財富增長的成果，“調稅”有望成為2011的熱詞。

美國人有句俗話：“世上有兩件事你逃不過：死亡和繳稅。”這句話同樣適用于中國。

美國《福布斯》雜志公布的2009全球稅負痛苦指數排行榜，把中國（159分）列在亞軍位置，僅次于167.9分的法國，還聲稱中國是稅收花樣最多的一個國家。《福布斯》的這種計算方法和結論已被我國政府和學者否定了。老百姓不管得分如何，冠軍亞軍，他們感到了稅負之累。自1995年以來，中國政府的財政稅收總額幾乎以超過GDP兩倍的增幅迅速增長，2010年政府稅收凈收入更是達到了7.32萬億元人民幣（財政部稅政司2011年2月數據）。

民間和學界有關減稅的呼聲愈來愈高，政府對此積極回應。溫家寶總理在今年3月5日十一屆全國人大四次會議開幕會上做政府工作報告時強調：繼續實行結構性減稅。減稅其實是2004年稅制改革以來的主要內容，只不過“結構性減稅”這個詞直到2008年12月的中央經濟工作會議上才被正式提出。

進入“十二五”開局之年，政府終于動真格了。2月25日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過了《中華人民共和國車船稅法》(以下簡稱《車船稅法》)，將由原來“一刀切”的征收方法，變成按排量大小分檔計征，自2012年1月1日起施行。而4天后的3月1日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》經國務院常務會議討論并原則通過，不僅將調整個人所得稅起征點，稅率級率和級差都有可能相應做出調整。

據悉，在2011年，房產稅征收范圍還可能增加，資源稅面臨改革，煙草消費稅也計劃進一步上調，增值稅制度將更加完善，環境稅也可能開征……如何讓稅負結構更合理，讓民眾分享國民財富增長的成果，“調稅”有望成為2011的熱詞。

車船稅的標本意義

作為第一個從國務院的條例上升為法律的稅種，車船稅也是近幾年來民意征集最為廣泛、人大作用發揮充分、政府和民間互動較為良性的一個典范。

2006年12月頒布的《中華人民共和國車船稅暫行條例》，廢止了1951年9月13日原政務院發布的《車船使用牌照稅暫行條例》和1986年9月15日國務院發布的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，但由于《條例》公布前國務院只是向各部委和各地征求意見，普通群眾并不知情，新暫行條例的稅收金額又比過去翻了一倍，因此在當時遭受民眾一片質疑。

2010年10月29日，《中華人民共和國車船稅法(草案)》全文公布，并向社會廣泛征求意見。這份《草案》明確我國車船稅將分為7個梯度按照排量進行征稅。其總價均有所提升，排量在1.0升及以下的乘用車較低，大排量乘用車稅負則大幅增加，其繳稅數額最高相差15倍。不久，新華社針對該草案提指出，目前車船稅漲價是不合時宜的。文章表示，“討論車船稅，先請該稅的制定者厘清征稅的目的：是調節貧富，是推進節能減排，是抑制擁堵，還是增開稅源，增加各級政府收入。目的挑明了說，接下來的討論才有意義。稅務部門不能把私家車當成‘唐僧肉，把今年大幅度增稅，明年推出新稅種變成一種常態。”

老百姓對車船稅的立法也表示出了空前的熱情，畢竟有車一族越來越多。值得注意的是，目前乘用車已是征收稅費最多的商品。各種稅費占了購車總費用的40%。一輛車從出廠、購買、保有到使用環節，需要繳納17%的增值稅、車價 10%的車輛購置稅，車價1%到40%的消費稅，進口車15%的關稅，還有燃油稅等，另外使用過程中還包括過路費、過橋費、強制保險費、車檢費等。

于是，《車船稅法》草案一審后上網公布，就收到了10萬條民眾意見，其中有54.62%要求對草案進行修改、降低稅負。全國人大會同有關部門研究，進行重新測算，排量1.0升以下的仍然規定為60元到360元，修改的主要是1.0升到1.6升的稅額幅度，由草案規定的360元至660元，降至了300元到540元，將1.6到2.0升的稅額幅度，由草案規定的660元到960元，降至了360元至660元。這樣一來，2.0升以下占乘用車87%以上車主的名義稅負不會增加。

與2006年通過的《車船稅暫行條例》相比，此次《車船稅法》除了調整稅負結構、將排氣量作為乘用車計稅依據外，還增加了稅收優惠的條件。對節約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。

調整后的車船稅法審議通過后，以大排量車型為主的豪華車廠商普遍反應平靜。某奔馳4S店銷售經理表示，豪華車潛在客戶絕大多數不會在乎千八百元的稅費上漲，“百八十萬元的車都買得起，不在乎多花幾百元。”

車船稅對于調節汽車的使用行為能否產生作用還很難說。國外并沒有車船稅的概念，例如美英等發達國家，同樣非常重視私車使用環節的稅收，但都不是固定稅額，而主要通過燃油稅來實現“多開多交，少開少交”的調節功能。這種做法將直接導致百姓的錢包與汽車的節能特性和用車頻度、里程掛鉤，原則上能比“車船稅”發揮出更大、更科學的作用。

盡管如此，《車船稅法》的修改依然得到了一片叫好聲。

還富于民的一小步

緊跟車船稅之后的稅改話題，便是與最廣大老百姓息息相關的個人所得稅。作為兔年春節以來第二部被討論并準備要修改的稅法。在物價上漲等諸多背景下，國家加強稅收調節，進一步減輕中低收入者的稅收負擔的方向和意圖日漸清晰與明朗。

2010年我國個稅收入4837.17億元，占政府稅收總收入的比重為6.6%。除籌集財政收入的功能，個人所得稅第二個功能是對收入分配進行調節。國外常把個稅稱為“羅賓漢稅”，意思是說個稅在體現社會公平的同時，帶有更多“劫富濟貧”的色彩。從國內情況看，個稅功能遠未發揮出來。

天津財經大學財政學科首席教授李煒光表示，個稅征收之前的基尼系數和稅后的基尼系數相比可能后者更糟糕。現在中國基尼系數官方數字已經達到0.47，社會貧富差距的調節有很多手段，最有效的和最直接的調節手段就是個人所得稅。但現在偏偏這個稅種起不到調節作用，真正高收入者的收入來源恰恰不是薪水，也有很多手段可以避稅和逃稅；而我國個人所得稅的主要負擔壓在了中等階層收入者的身上。據悉，個稅納稅人中，中低收入家庭人數最多，約3億人；在全部個人所得稅收人中，近2/3來源于中低收入家庭。這批人的收入稍微高一點就交了稅，加上他要購房、買車、看病，上有老下有小，所以負擔很重。

就在國務院常務會議原則通過《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》后的第二天，香港特區財政司司長曾俊華于3月2日宣布，將向每名成年市民派發6000元港幣，并將薪俸稅應納稅額度削減75%。他希望以上措施能夠藏富于民，并且可以響應市民的需要及訴求。6000元港幣并不一定足以應對香港居民所面臨的生活壓力，但是香港特區政府連續多年向市民派發紅利、藏富于民的做法值得肯定。

中國內地也在走上“還富于民”之路，只不過主要是通過調節個稅來實現的。我國的個人所得稅法歷經三次重大調整。從1980年9月開始，全國人大首次通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度從此建立，起征點為800元。這對于當時的工資水平而言，起征點已經相當之高。1993年10月，全國人大通過了《關于修改（中國人民共和國個人所得稅法）的決定》修正案。直至2005年8月，個人所得稅修正案草案初審，將個稅起征點提高至1500元/月。同年10月，個稅起征點又一次提高為1600元/月，自2006年起實施。

由于此次個稅調整的具體方案尚未公布，因此許多人都把希望寄托于起征點的上調。目前，我國執行的個人所得稅起征點為每月人民幣2000元，工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率,最高稅率為45%。這項從2008年3月開始實施的個人所得稅法，已經執行了三個年頭。

有專家曾預測，此次調整的個人所得稅起征點或調至3000元。而在坊間，5000元的起征點呼聲也很高。專家認為，調高起征點是國家減輕人民稅負的一個方面，而稅率降低其實也是變相調整了稅負。

按照個人所得稅計算公式，假設以月收入6000元為例，以目前2000元的個人所得稅起征點計算，每月需要繳納個人所得稅475元；如果個人所得稅起征點調整為2500元，每月將繳個人所得稅400元，對比之下，每個月少繳納75元，一年下來就可以少繳納900元；如果以個人所得稅起征點調整為3000元為例，每年將少繳個人所得稅1800元。

據悉，減少級次、調整級距，成為此次個稅調整的核心思想。因為我國目前個稅實行的9級累進稅率（稅率從5%—45%）和國外相比，計算方法相對簡單，但也容易引起分配不公平，加大貧富差距。還有不少專家建議，應該向國外學習，建立個人所得稅與通脹系數聯動機制，自動調整，這樣計算的個人所得稅更科學。

稅改，不僅是減稅

車船稅和個稅的調整奏響了“十二五”期間我國稅制深層改革的序曲，但稅改的核心是溫總理強調的“結構性減稅”，這并非意味著大規模減稅。財政部財政科學研究所副所長劉尚希表示，所謂“結構性減稅”就是有增有減，“減”主要是通過稅制改革的方式進行，“增”主要是增收環境稅、資源稅、消費稅等與資源環境相關聯的稅種。

除了對“結構性減稅”的誤解外，大多數國人對于自己繳的稅也是糊里糊涂，前一陣子“饅頭稅”的爭議就是例證。如果不是政協委員潘耀民的一份提案，包括很多記者在內都還不知道“饅頭稅”。潘耀民委員認為，17%的“饅頭稅”設置稅率過高，既不科學，還增加百姓消費的負擔，更不利于食品安全。其實，“饅頭稅”只是普通的增值稅。民眾一聽“饅頭稅”就憤怒，和我們多年以來只強調“納稅光榮、納稅是每個公民的義務”，而沒有向公眾普及納稅常識有關。在中國，納稅并沒有給公民帶來受益感，在公共福利普遍缺失的情形下，納稅的被剝奪感加強了。

更多的稅種對于國人而言是“隱蔽”的。曾有人根據稅率計算出一些日常商品的含稅份額：一袋價格為2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅；去餐館吃飯，買單費用的5.5%是營業稅和城建稅；一瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費稅和0.06元的城建稅；如果你吸煙，一包8元的香煙包含4.70元消費稅、增值稅和城建稅。

李煒光指出，我國稅制與國外稅制有一個重要區別，中國政府的收入除稅收之外，還有預算內收費、預算外收入和制度外收入。把這些統統加起來與GDP比較，才是真正的“宏觀稅負”……所有這一切，都被一些官員有意或無意忽略掉了。

全球個稅面面觀

1美國：

美國的個人所得稅實行自行申報制度。稅法中還規定了“寬免額”，類似于我國個人所得稅中的“起征點”。但美國稅法實行的是“寬免額分段扣減法”，當個人收入達到一定水平以后，“寬免額”會隨著個人收入的增加而按一定比例減少，甚至全部取消，這樣可避免出現高收入者從高“寬免額”中受益的現象。

雖然美國幾乎每個成人都要納稅，但年收入在10萬美元以上群體所繳納的稅款占全部個人所得稅總額的60%以上。此外，為了保證中低收入家庭和個人的生活不會因為納稅過多而下降，美國稅法還規定了各種扣除、免稅收入和退稅制度。扣除包括：個人退休保險及醫療儲蓄賬戶的個人繳付部分、離婚或分居贍養費支出、教育貸款利息支出、慈善捐助支出、購買專業書籍和職業培訓費等個人職業發展費用支出，甚至包括變換工作的搬家費用等。

2德國：

所有在德國的常住居民、在德國的非常住但收入來源是德國的外國居民，都要繳納個人所得稅。所得稅因個人收入多少繳納的比例不等，收入越多，繳稅比例越高，而且個人所得稅的比例每年都要調整。單是個人所得稅中的工資稅就占德國財政收入的1/3。

高收入者是德國個人所得稅納稅的主體。對于低收入家庭，多種情況可以減免個人所得稅：如有未滿18歲子女需要撫養的，子女在27歲以下但仍在上學的或沒有收入的，由于生病等原因造成高額開支者，稅務機關都會根據情況對該家庭的個人收入所得稅予以減免。

3日本：

日本稅制中，對于個人所得稅也設立了不少扣除項目。總的來說有兩類，一類是對人的扣除，一類是對事的扣除。前者的主要目的在于照顧低收入者的生活需要。它具體分成基礎扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、撫養扣除、殘疾扣除和老人扣除等。而對事的扣除，主要是為了應對某些突發事件，具體有社會保險費的扣除等。這意味著，盡管很多日本人年收入相同，但如果撫養的子女人數不同，需要贍養的老人數量不同，需交納的所得稅也有很大不同。

4新加坡：

新加坡的稅制是按收入來源地征稅的。新加坡目前的稅率為0至22%。須納稅的項目包括：在新加坡賺取的收入，以及在新加坡收到的海外收入；屬非居民的個人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡繳稅。新加坡個人所得稅的最高邊際稅率為22%，實行的是13級超額累進稅率。

5俄羅斯：

俄羅斯目前個人所得稅的基本稅率為13%，個別種類收入的稅率只有9%。

6印度：

個人所得稅屬于累進式的綜合課稅制，課稅的基礎是納稅人（以個人為單位）在一個納稅年度內的所有收入。在本納稅年度，男性的個人所得稅的起征點是10萬盧比（約合人民幣2萬元），婦女的個稅起征點是13.5萬盧比。由于起征點規定得比較高，在印度這個擁有11億人口的國家里，只有3000萬人具有納稅人的“資格”。這種稅收體制當然有些“劫富濟貧”的意味，但非常符合印度的國情。