審計質量問題的研究及對策

譚 玲

（齊齊哈爾市審計局 黑龍江 齊齊哈爾 161006）

審計質量是審計工作的核心問題。全面提高審計質量，是更好地發揮審計監督作用，促進審計事業發展的關鍵所在。近年來，隨著審計署六號令的全面推行，審計機關在審計質量方面均有較大的提高，但在實施過程中仍不同程度地存在一些問題，直接影響到審計執法質量，并造成審計風險，應引起重視和妥善解決。

一、審計質量存在的主要問題

（一）審計準備工作不夠充分，方案不全面。缺乏深入調查研究，導致審計實施方案目標不明確，操作性和指導性不強，內容要素不全，審計方案確定的審計范圍、內容、重點、步驟、方法和目標不相適應，審計重點不突出。

（二）審計實施不夠真實，審計日記不完整。有些審計組成員不能按要求編寫審計日記，或不能逐日編寫日記，實施方案要求和分工情況在審計日記中不能明確體現，有的日記內容過于簡單，不能如實完整地記錄審計的全過程，審計組長未能對審計組成員的日記進行檢查，對審計實施方案確定的審計目標是否實現，普遍未進行測試和記錄，造成有些問題沒有查深查透，事實不清，審計質量不高。

（三）審計定性不夠準確，證據不充分。審計取證，編制審計工作底稿缺乏規范，隨意性比較大，原始證據獲取不夠充分，應及時復印、拍照的證據沒有及時獲取，造成事后無法彌補，審計人員自行編制證明材料的現象普遍存在，有的取證過于簡單，無法證實違紀行為。有的審計證據的獲取手續不完整，日期、簽字，印章不全，還有的審計證據之間、證據和底稿之間，底稿和方案之間不對應，甚至相互矛盾，因而，不具有客觀性，相關性，充分性和合法性。

（四）審計報告不規范，綜合分析不透徹。對審計事項的表述與審計工作底稿或證據不一致，有的報告文書不規范，要素不全，內容不完整，審計評價超范圍，對審計時未涉及或與審計事項不相干的工作給予評價，缺乏針對性，可行性，導致審計報告的質量不高。

（五）審計決定不嚴謹，落實不到位。對處理處罰的法規依據與查出的問題性質不相符，不用相應的處理處罰依據，處理問題或輕或重，執法彈性過大，有的對被審計單位的罰款不注明繳款方式和最后執行期限，審計工作的有效性未能得到充分發揮。

二、審計質量問題產生的原因

影響審計質量的原因是多方面的，有主觀的，也有客觀的，有內部的，也有外部的。體現在審計體制，審計環境，審計規范，審計隊伍，審計管理等方面。主要表現在以下五個方面：

一是審計人員質量風險意識淡薄。存在“為完成審計任務而審計”的應付思想，審計風險意識不強，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求，表現為“重完成任務，輕視審計質量”，造成實施的審計項目精品少，影響了審計質量;有的審計人員急功近利的思想比較突出，片面追求大要案，忽視了全面審計，突出重點的工作方針，造成審計監督有死角，留下了風險隱患。

二是審計人員素質不完全適應工作需要。從審計人員知識結構來看，現有人員懂財務審計的多，掌握現代管理，科技知識，具有一定綜合分析的復合性人才比較少。知識結構比較單一，計算機審計還沒有得到廣泛應用，整體上應對復雜工作局面的能力比較弱。在工作上，思維上的一些慣性還比較強，滿足現狀，不思進取。有的認為審計就是查賬，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，缺少綜合分析能力。

三是審計質量控制標準不明確。審計質量控制標準是審計質量控制的依據和審計業務的作業規范。近年來，在國家審計規范體系建設上，審計法律規范和職業道德規范建設取得了重大發展，但在審計質量控制標準建設方面，明顯滯后，因而出現國家審計規范落后于社會審計審計規范，造成結果就是國家審計質量標準不明確，審計質量控制缺少遵循的依據。

四是審計質量責任制度不健全。審計質量控制標準是前提，建立和完善責任制是保障。審計質量管理制度包括審計復核制度，審計責任追究制度等。由于缺少這方面制度的制約，導致有的審計人員責任意識、風險意識不強，行為不規范，隨意為之，一旦出現審計過錯，責任無法落實到人，結果不了了之，形成不良循環。

五是審計質量管理工作力度不大。審計質量管理不嚴格是造成審計質量不高的直接原因，審計工作全過程質量控制不徹底也是一個重要原因，其表現為“三重三輕”有的“重審計實施，輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出；有的“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；有的“重審計報告，輕決定落實”，造成審計走過場，審計監督作用不能充分發揮。

此外，還存在被審單位不配合，不提供真實會計資料。審計手段不強，缺少強制性和體制管理等方面的原因。

三、提高審計質量的具體措施

提高審計質量是一項系統工程，需要審計機關各部門共同努力，齊抓共管，需要全體審計人員扎實工作，奮發進取。圍繞提升審計質量這個核心，著重抓好以下工作：

（一）堅持依法審計，客觀公正的處理問題。依法審計是依法行政的必然要求，要履行好審計職責。一是要堅持原則，敢于審計，牢固樹立法制觀念和紀律意識，敢于如實揭露和反映問題，敢于依法處理問題，本著對國家負責，對人民負責，對法律負責的態度，依法處理違法違規問題。二是要實事求是，善于審計。將“依法審計”和“客觀公正”有機結合起來，既要堅持從維護法律尊嚴的高度開展審計監督，依法揭露違法違規問題和經濟犯罪行為，又要結合改革、發展和穩定的實際，實事求是地看待和處理問題。三是加強和完善審計和相關法律法規建設，為依法審計提供法律保障。

（二）貫徹全面審計、突出重點的工作方針。“全面審計”是基礎，“突出重點”是關鍵，要抓住要害，查深查透。真正發揮審計監督的作用。一是要科學制定審計計劃。制定計劃時，要充分調查研究，明確審計目標，確定審計重點資金，重點內容和重點部位。二是要突出審計重點，以真實性審計為基礎，抓住那些數額大、危害大的違紀違規問題，注重查處經濟領域的重大違法犯罪案件。三是要強化綜合分析，將社會經濟發展的熱點問題和領導關心的難點問題作為審計重點，切實把問題查深查透，弄清來龍去脈，前因后果，危害影響，努力提高審計質量水平。

（三）堅持以人為本，大力加強“人、法、技”建設工作。高質量的審計工作必然源自高素質的審計隊伍。以人為本的核心在于加強干部的教育和培訓。一是加強和改進思想政治工作，不斷提高干部隊伍的政治素質，增強從事審計工作的事業心和責任感，大力倡導熱愛審計事業，忠于審計事業，始終保持開拓進取的精神狀態。二是加強經濟理論，審計業務、政策法規培訓，不斷提高審計人員政策法規，現代科技知識和計算機水平，倡導用辯證法的觀點去分析解決工作中遇到的新情況、新問題，全力打造適應新形勢發展需要的復合型審計人才。三是強化審計質量是審計工作的生命意識，提高貫徹執行審計規范的自覺性，增強審計人員規避審計風險的能力，嚴格執行審計準則。

（四）加強制度建設，抓好檢查落實工作。一是加強審計規范體系建設，以科學發展觀指導審計工作，提高審計準則的科學性和可操作性，制定相應的審計質量控制標準。二是加強審計質量控制制度建設，以審計責任追究為核心，建立和完善以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質量控制體系。三是嚴格審計質量管理，實行審計全過程質量控制。如制定審計方案，要認真做好審前調查，科學合理的確定審計范圍、審計內容、審計重點和審計目標等。編制審計工作底稿，要事實清楚，要素齊全，定性準確。編寫審計報告要加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結合起來，提高審計成果的利用。

（五）創新方法和手段，提高審計工作水平。一是要堅持審計與審計調查相結合的工作方法，充分利用審計調查宏觀性強，作用范圍大、工作方式靈活的特點，積極開展多種形式的專項審計調查，為宏觀決策提供依據、在更高層次上發揮審計監督作用。二是積極探索經濟效益審計，堅持真實合法審計與效益審計并重。以揭露管理不善，決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金的管理水平和使用效益，維護國有資產安全。三是運用先進的審計技術方法，突破傳統模式和習慣做法的影響，大力開展計算機審計，提高審計工作的科技含量，擴大審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率和質量。四是推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，積極探索審計工作的新路子，全面提高審計工作水平，保證審計工作質量。