房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理在財務(wù)戰(zhàn)略中的運用

龔婕

（廣州廣電房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司，廣東，廣州，510600）

房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理在財務(wù)戰(zhàn)略中的運用

龔婕

（廣州廣電房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司，廣東，廣州，510600）

本文結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點分析了全面預(yù)算管理、財務(wù)戰(zhàn)略及其相互關(guān)系，闡述了房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理在財務(wù)戰(zhàn)略中具體運用的準(zhǔn)備工作和實施步驟，探討了企業(yè)以全面預(yù)算為核心實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略相應(yīng)的措施。

房地產(chǎn)企業(yè)；全面預(yù)算；財務(wù)戰(zhàn)略

一、財務(wù)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和關(guān)系

戰(zhàn)略是指一定歷史時期內(nèi)的總指導(dǎo)思想、總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù)。企業(yè)戰(zhàn)略是指企業(yè)為在較長的時期內(nèi)的生存和發(fā)展，充分估計影響企業(yè)長期發(fā)展的各種因素， 所確定的行動的總規(guī)劃和一系列措施。其內(nèi)容包括經(jīng)營領(lǐng)域、差別優(yōu)勢、目標(biāo)成果、戰(zhàn)略行動。

財務(wù)戰(zhàn)略是為謀求企業(yè)資金均衡有效的流動和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，為增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資金流動進(jìn)行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，并確保其執(zhí)行的過程。它是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個子系統(tǒng)，是對企業(yè)財務(wù)活動制定并實施的中長期目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的總體目標(biāo)是合理調(diào)集、配置和利用資源，謀求企業(yè)資金的均衡、有效的流動，構(gòu)建企業(yè)核心競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)戰(zhàn)略管理在構(gòu)建企業(yè)核心競爭力時，需要企業(yè)財務(wù)管理的支持。實施企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理的價值就在于它能夠保持企業(yè)健康的財務(wù)狀況，有效控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，在制定長遠(yuǎn)規(guī)劃時，財務(wù)規(guī)劃是必不可少的。實踐證明，有沒有科學(xué)、合理、連續(xù)的財務(wù)規(guī)劃，系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算以及準(zhǔn)確及時的財務(wù)戰(zhàn)略管理信息反饋系統(tǒng)，是優(yōu)秀企業(yè)與一般企業(yè)的基本差異所在。而沒有財務(wù)規(guī)劃及財務(wù)預(yù)算的企業(yè)，將無法獲得財務(wù)戰(zhàn)略上的成功。

全面預(yù)算是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，以市場需求為導(dǎo)向，全體員工參與，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全部內(nèi)容的預(yù)算體系。是指以貨幣及數(shù)量形式反映企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項指標(biāo)的行動計劃。它是經(jīng)營管理和財務(wù)管理的“綱”，主要作用是：規(guī)劃企業(yè)在預(yù)算期間的經(jīng)濟(jì)活動及其成果；實施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；評定考核各公司、部門工作實績的標(biāo)準(zhǔn)；確定各公司、部門工作目標(biāo)、方向；實現(xiàn)公司總體目標(biāo)。

全面預(yù)算管理作為一項科學(xué)的控制行為，是企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)，實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段，它是具有科學(xué)性、系統(tǒng)性的經(jīng)營管理工具。全面預(yù)算管理目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，預(yù)算管理的起點是企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略，核心在于對企業(yè)未來的行動進(jìn)行事先安排和計劃，對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。 其實質(zhì)是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略配置資源，預(yù)算內(nèi)容所體現(xiàn)的是企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。

財務(wù)戰(zhàn)略具有長期性、全局性、指導(dǎo)性、競爭性、穩(wěn)定性、追求長期利益的特點，它的特性決定了企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略對財務(wù)計劃的指導(dǎo)作用。全面預(yù)算按時間劃分為年度預(yù)算和月度預(yù)算。企業(yè)編制的全面預(yù)算一般以年度計劃為主， 這是短期計劃。而財務(wù)戰(zhàn)略考慮的是長期，它不僅僅著眼于目前企業(yè)的生存和發(fā)展，更重要的是企業(yè)未來的生存和發(fā)展。因此，編制預(yù)算必須考慮同企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略是否一致。財務(wù)戰(zhàn)略從總體上規(guī)定企業(yè)制定各階段計劃的指導(dǎo)方針和基本原則。編制全面預(yù)算，要有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，有效整合資源，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理， 嚴(yán)格預(yù)算控制， 提高資本增值效益。而財務(wù)戰(zhàn)略考慮的是企業(yè)的長期效益, 在財務(wù)戰(zhàn)略實施的各階段中, 短期效益必須服從長期利益。企業(yè)財務(wù)的月度、季度、年度計劃可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況適時的進(jìn)行調(diào)整。而財務(wù)戰(zhàn)略具有一定的穩(wěn)定性，戰(zhàn)略規(guī)定了企業(yè)發(fā)展的總方向， 依照科學(xué)程序制定出的財務(wù)戰(zhàn)略一般不便輕易調(diào)整。對于財務(wù)戰(zhàn)略實施過程中出現(xiàn)的多種不確定的因素，必須通過調(diào)整具體的戰(zhàn)術(shù)來解決，這種戰(zhàn)術(shù)可以由各階段具體的財務(wù)計劃和項目計劃來實現(xiàn)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)，它是與整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營管理指標(biāo)體系。戰(zhàn)略管理在任何一個現(xiàn)代企業(yè)都居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算.難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對戰(zhàn)略實施非常重要，因為預(yù)算是配置資源的具體計劃，是監(jiān)測業(yè)務(wù)運行的過程，是其向?qū)崿F(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具，是考核業(yè)績的重要尺度。

二、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點

隨著我國城市化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)數(shù)量和規(guī)模日益增大。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為以營利為目的，在城鎮(zhèn)規(guī)劃區(qū)內(nèi)的國有土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建設(shè)，并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目或者銷售、出租商品房的行為的企業(yè)，其經(jīng)營的特點為：（1）開發(fā)周期長，大多數(shù)項目跨年度，需要2-3年，且涉及外部因素多；（2）開發(fā)投資額大，動用資金多，成本開支大，資金周轉(zhuǎn)慢，變現(xiàn)能力差，財務(wù)風(fēng)險大；（3）銷售受國家政策和金融市場影響，銷量和售價波動大，企業(yè)把控難度大，經(jīng)營風(fēng)險高。

房地產(chǎn)的經(jīng)營特點決定了企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行和控制的基本思路：企業(yè)全面預(yù)算管理以預(yù)算編制為起點，以預(yù)算執(zhí)行和控制為主體，以預(yù)算考核為保障。具體為：以開發(fā)項目的整體預(yù)算為主體，以項目開發(fā)進(jìn)度控制為重點，以動態(tài)成本控制為核心，以合同管理和現(xiàn)金流量管理為手段的全面預(yù)算管理體系 。

房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的總體目標(biāo)是合理調(diào)集、配置和利用資源，謀求企業(yè)資金的均衡、有效的流動，構(gòu)建企業(yè)核心競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。全面預(yù)算發(fā)揮著連接企業(yè)戰(zhàn)略與戰(zhàn)略執(zhí)行的紐帶作用，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃屬于長期目標(biāo)，是制定年度經(jīng)營目標(biāo)的指導(dǎo)依據(jù)，房地產(chǎn)企業(yè)從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，以年度預(yù)算的起點，確定年度的整體投資、融資，銷售收入、成本費用、利潤，現(xiàn)金流量、土地儲備、開發(fā)進(jìn)度目標(biāo)（ 新開工面積、竣工面積）、質(zhì)量目標(biāo)等目標(biāo)，將戰(zhàn)略細(xì)化落實到年度進(jìn)行執(zhí)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、全面預(yù)算管理在財務(wù)戰(zhàn)略具體運用

1、財務(wù)戰(zhàn)略實施的準(zhǔn)備工作

企業(yè)管理者應(yīng)樹立全局觀念，采用內(nèi)部咨詢的方法，明確搭建全面預(yù)算管理體系的階段性目標(biāo)和步驟，將全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略高度并切實做好下列工作[4]：

(1)分析現(xiàn)有的預(yù)算管理問題，并提出解決的思路。

(2)提出全面預(yù)算管理與執(zhí)行的組織框架。

(3)詳細(xì)設(shè)計全面預(yù)算管理的流程與制度。

(4)認(rèn)清阻力和可能面對的問題，堅決貫徹實施全面預(yù)算管理。

(5)建立以全面預(yù)算為核心的財務(wù)管理體系，提升財務(wù)與會計工作的價值。

2、財務(wù)戰(zhàn)略實施步驟：

實施財務(wù)戰(zhàn)略是現(xiàn)代企業(yè)追求效益需要，實施全面預(yù)算管理是財務(wù)戰(zhàn)略效益實現(xiàn)的重要保障,財務(wù)戰(zhàn)略實施是通過一定的程序，采取一定的方式和手段，實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略的行動過程。財務(wù)戰(zhàn)略實施是財務(wù)戰(zhàn)略管理的主要環(huán)節(jié)，它包括確定財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、制定財務(wù)計劃、擬定行動方案、編制全面預(yù)算、確定工作程序、做好戰(zhàn)略宣傳培訓(xùn)、實施戰(zhàn)略控制等工作步驟：

(1) 確定財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是財務(wù)管理目標(biāo)的具體化，是做好財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、制定財務(wù)戰(zhàn)略并組織實施的前提，為企業(yè)財務(wù)管理與決策明確發(fā)展方向，并指導(dǎo)企業(yè)各項財務(wù)活動。它更側(cè)重于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。

(2)制定財務(wù)中期計劃。財務(wù)中期計劃是介于長期戰(zhàn)略與行動方案之間的計劃。從時間上講，它一般在l－3年之內(nèi)。從內(nèi)容上說，它包括了比行動方案更全面的內(nèi)容。在財務(wù)戰(zhàn)略的時間跨度不是很長的情況下，財務(wù)計劃通常就是年度計劃。

(3)擬定行動方案。行動方案是對財務(wù)計劃的進(jìn)一步細(xì)化，是實施某一計劃或從事某項活動的具體安排。

(4)編制全面預(yù)算。全面預(yù)算是以貨幣和數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營活動和經(jīng)營成果的預(yù)算，主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。從財務(wù)戰(zhàn)略的角度講，全面預(yù)算是財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化、系統(tǒng)化、定量化，是財務(wù)戰(zhàn)略行動方案及相應(yīng)措施的數(shù)量說明。

(5)確定工作程序。工作程序規(guī)定了完成某一行動或任務(wù)的步驟和方法。企業(yè)在確定財務(wù)戰(zhàn)略實施過程中的工作程序時，必須合理安排人力、物力、財力，使之與財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求相適應(yīng)。

(6)做好財務(wù)戰(zhàn)略宣傳培訓(xùn)。財務(wù)戰(zhàn)略通過全面預(yù)算來付諸實施，全面預(yù)算實施涉及企業(yè)的各個部門和相關(guān)人員，為確保財務(wù)戰(zhàn)略的有效實施，企業(yè)需要將財務(wù)戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理和全體員工。

(7)實施戰(zhàn)略控制。在財務(wù)戰(zhàn)略實施過程中，由于受內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，財務(wù)戰(zhàn)略的實際執(zhí)行情況與預(yù)定目標(biāo)往往會出現(xiàn)偏差，為此就需要采取措施進(jìn)行控制。財務(wù)戰(zhàn)略控制分為事前控制、事中控制和事后控制，通過全面預(yù)算編制與執(zhí)行和控制分析，將財務(wù)戰(zhàn)略的實際執(zhí)行情況與預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行比較，檢測二者的偏離程度，并采取有效措施進(jìn)行糾正，使之保持協(xié)調(diào)一致的過程。企業(yè)管理層和財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)督檢查和動態(tài)監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離財務(wù)戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行內(nèi)部報告；因經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)狀況、不可抗力、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等因素發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略。

企業(yè)應(yīng)以全面預(yù)算為核心，建立科學(xué)的財務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略，對財務(wù)管理體系進(jìn)行診斷分析，全面提升財務(wù)管理水平和企業(yè)價值，進(jìn)而加強(qiáng)投資、融資、股權(quán)與收益、資本預(yù)算等傳統(tǒng)財務(wù)管理工作；以全面預(yù)算為核心，健全成本管理與控制、財務(wù)分析與評價、績效管理與激勵、稅務(wù)籌劃與管理、資產(chǎn)管理等管理會計工作；以全面預(yù)算為核心，健全會計核算、內(nèi)部控制等財務(wù)會計工作；以全面預(yù)算為核心，設(shè)計科學(xué)高效的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)與財務(wù)管理流程，優(yōu)化財務(wù)信息管理系統(tǒng)。科學(xué)運用全面預(yù)算管理，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

[1] 張國興.開展全面預(yù)算管理審計是財務(wù)戰(zhàn)略效益目標(biāo)實現(xiàn)的有效保障.商情，2009，（26）：74.

[2] 陳述興，馮琳.企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略初解.經(jīng)濟(jì)論壇，2003，（1）：46－47.

[3] 孫學(xué)軍.論企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理，財會通訊，2001，（11）：10－14.

[4] 余應(yīng)敏，羅曉文. 推行全面預(yù)算管理體系，構(gòu)建制勝財務(wù)戰(zhàn)略平臺.財務(wù)與會計，2007（3）：19－21.

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1674-3954（2011）03-0001-02