低碳企業(yè)資金審計淺析

鶴壁職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王全錄

低碳企業(yè)資金審計淺析

鶴壁職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王全錄

低碳經(jīng)濟(jì)作為以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。審計作為國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要監(jiān)督力量，主要為國家經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展服務(wù)，為政府制定正確的經(jīng)濟(jì)政策提供依據(jù)。因此，對低碳企業(yè)審計成為審計機(jī)關(guān)責(zé)無旁貸的責(zé)任與使命。

一、低碳企業(yè)資金來源審計

低碳企業(yè)資金來源主要有國家對低碳試點企業(yè)支持資金、低碳貸款和企業(yè)自籌資金等渠道。

（一）審查低碳資金預(yù)算 在低碳資金預(yù)算審計中，審計人員可以在財政預(yù)算草案的編制，追加預(yù)算的審批和撥付等環(huán)節(jié)，監(jiān)督企業(yè)是否從材料采購、設(shè)備購置以及減少排放、節(jié)約能源等方面實施了預(yù)算管理。同時還要檢查監(jiān)督在貫徹落實國家關(guān)于對企業(yè)和社會實行的促進(jìn)利用清潔能源的財政激勵政策是否執(zhí)行到位，應(yīng)該撥付的補(bǔ)貼資金是否及時足額撥付；另外對低碳企業(yè)在資金籌集審計過程中，有無違反國家政策的集資行為。

（二）審查低碳資金是否及時到位 對照低碳企業(yè)批復(fù)文件，以資金流向為主線，重點對低碳企業(yè)主管部門、財政部門、發(fā)改委等有關(guān)部門和單位進(jìn)行審計。檢查上級撥入和本級配套的低碳資金是否足額到位；對于已到位的資金，地方財政及主管部門是否按低碳企業(yè)計劃分配和及時足額撥付資金。有無改變資金用途，滯留、截留資金的問題。

二、低碳資金管理規(guī)范性審查

審計過程中，應(yīng)從被審計單位內(nèi)部控制制度入手。一要注重賬面審計與實地調(diào)查相結(jié)合，二要將專款收支的合法性審計與合理性審計相結(jié)合。

（一）審查內(nèi)控制度是否完善 對低碳資金管理的各項機(jī)制進(jìn)行檢查，是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證低碳資金以富有效率的方式進(jìn)行。關(guān)注資金的分配是否落實，資金是否按項目、按進(jìn)度撥付；各級財政撥付給企業(yè)的發(fā)展新能源、環(huán)境保護(hù)等方面的補(bǔ)貼資金是否按規(guī)定合理使用，有無擠占挪用，滯留、抵扣低碳資金的情況，甚至虛報冒領(lǐng)等重大違法違紀(jì)問題，是否存在受部門利益驅(qū)使，將低碳資金投向非低碳項目等。

（二）審查內(nèi)部控制制度有效性 內(nèi)部控制制度和責(zé)任機(jī)制是否有效實施，財務(wù)信息是否真實可靠。低碳貸款和低碳周轉(zhuǎn)金的投放是否符合低碳企業(yè)要求，是否存在金融部門和信用資金管理部門為了自身經(jīng)濟(jì)利益和片面規(guī)避信貸風(fēng)險擅自改變放款用途、導(dǎo)致放款明顯偏離低碳目標(biāo)，支持高碳企業(yè)不支持低碳企業(yè)，以及弄虛作假騙取貸款和貼息等問題。在審計中要考核評價資金是否實行專戶管理，封閉運(yùn)行；專款收支是否實行授權(quán)審批，賬、錢、物的管理是否分離；對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行抽檢，查閱與低碳項目相關(guān)的會議記錄和經(jīng)濟(jì)合同，看其在資金的審批、賬務(wù)處理、報賬等環(huán)節(jié)是否真正執(zhí)行了制度。有無制度流于形式、資金賬外運(yùn)行、支出審批把關(guān)不嚴(yán)、管理不善以及由此引發(fā)的違法違紀(jì)問題。

（三）審查低碳資金效率性 重點對接受、使用上述低碳資金或負(fù)責(zé)項目實施的行業(yè)主管部門和用款單位以及低碳企業(yè)進(jìn)行跟蹤審計和延伸審計，對重點投資低碳企業(yè)進(jìn)行抽查，看資金是否到了低碳企業(yè)，投入到項目的資金在使用上是否遵循節(jié)約原則。審查低碳企業(yè)管理費(fèi)、科技培訓(xùn)費(fèi)及勞務(wù)報酬是否按規(guī)定安排和使用。看有無因資金投入不及時造成資源閑置問題，有無隨意降低低碳項目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、虛列低碳工程支出、擴(kuò)大低碳項目支出比重等影響資金使用效益、影響項目進(jìn)度的問題。

三、低碳資金使用效益審查

對低碳企業(yè)審計時，一要注意規(guī)范程序，注重證據(jù)，防范審計風(fēng)險。確保低碳資金效益評價的客觀公正，有效避免審計機(jī)關(guān)對審計事項進(jìn)行效益評價所帶來的審計風(fēng)險。二要注意剔除不可比因素。低碳企業(yè)資金效益分析要在核實低碳資金財務(wù)收支的基礎(chǔ)上進(jìn)行，注意剔除不可比因素。如自然災(zāi)害、企業(yè)重組等，這些都會對低碳資金效益分析結(jié)果產(chǎn)生直接影響，如果不剔除這些因素，就會人為夸大或縮小低碳資金的使用效益。

（一）審查低碳企業(yè)資金效益 低碳企業(yè)資金效益是指低碳企業(yè)在確立、評估、申報、運(yùn)行過程中，采用一定的論證方法，從而使低碳資金投入達(dá)到既定的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益目標(biāo)。

（1）審查低碳企業(yè)資金投入科學(xué)性。從現(xiàn)行情況看，低碳企業(yè)的實施，先制訂規(guī)劃，確定投資方向，由相關(guān)部門綜合評估。因此，對低碳資金的效益考核，應(yīng)重點關(guān)注立項是否科學(xué)，是否具有前瞻性，低碳項目是否有明確的社會經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，是否利用低碳技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，利用新型清潔能源優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，是否在企業(yè)整個生產(chǎn)周期鏈中推行低碳消費(fèi)方式，是否進(jìn)行了可行性研究，是否存在先立項，后評估的現(xiàn)象等。

（2）審查低碳資金決策合理性。低碳項目決策過程是否客觀公正，是否進(jìn)行了風(fēng)險預(yù)測；低碳企業(yè)資金審計必須強(qiáng)化低碳技術(shù)，內(nèi)容主要側(cè)重于制度、政策、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行。工藝技術(shù)的選擇，是否堅持了節(jié)約和效能相結(jié)合的原則。是否把節(jié)能、降耗、減排的考核放在與產(chǎn)值產(chǎn)量考核同等的地位上，節(jié)能減排降耗的各項管理制度是否建立健全，有關(guān)措施是否切實可行，以及責(zé)任的落實完成。

（二）審查低碳資金投資效益 低碳資金的投資效益是指低碳企業(yè)在實施的過程中，以最少的投入獲得最大的效率和效果；低碳企業(yè)效益是指低碳企業(yè)按計劃建成后，受益區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，能源效率提高，碳排放總量降低、生產(chǎn)生活環(huán)境的改善和提高程度。低碳企業(yè)投資效益是低碳資金效益評價的核心內(nèi)容。在對企業(yè)效益進(jìn)行評價時，主要有兩種評價方法。一是縱向?qū)Ρ确ǎ褪菍ν坏貐^(qū)在實施低碳企業(yè)前后的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從時間上分析低碳資金投入所產(chǎn)生的效益。二是橫向分析法，就是選擇兩個或兩個以上外部環(huán)境相同、經(jīng)濟(jì)水平相當(dāng)?shù)牡貐^(qū)，將實施低碳企業(yè)地方的有關(guān)指標(biāo)同沒有實施低碳企業(yè)地方的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，從地域上分析低碳資金投入所產(chǎn)生的效益。在實際操作中，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的情況，因地制宜設(shè)置不同分析指標(biāo)，進(jìn)行單項效益分析。對低碳資金投資效益的考核，應(yīng)重點關(guān)注有無地方官員為追求任期內(nèi)的政績，將資金投向急功近利的產(chǎn)業(yè)尋求短期收益的行為，是否推動本地資源和環(huán)境的良性循環(huán)。要考核投資是否經(jīng)過集體決策，低碳企業(yè)的實施是否進(jìn)行了招投標(biāo)；施工過程中，是否存在管理不善、工程質(zhì)量等問題造成的效益低下甚至損害利益、破壞生態(tài)環(huán)境等行為。企業(yè)是否將低碳資金用于技術(shù)改造和生產(chǎn)性投資上，有無用于興建樓堂館所、其他消費(fèi)性支出。

（三）審查低碳企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)效益是否并重 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一，即，產(chǎn)品在生產(chǎn)、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染；產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和方法是否符合低碳標(biāo)準(zhǔn)；產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)的整個生命周期是否有合理的碳足跡。

從低碳資金的特點和運(yùn)行狀況來看，僅從經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行評價，是片面的，因為低碳企業(yè)關(guān)注更多的是社會效益和生態(tài)效益。審計效益評價中，要注意定量分析與定性分析相結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)分析與非財務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合，貨幣性指標(biāo)分析與非貨幣性指標(biāo)分析相結(jié)合，兼顧經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益，局部效益與整體效益、短期效益與長期效益、直接效益與間接效益、內(nèi)部效益與外部效益、有形效益與無形效益之間的關(guān)系。審計評價時，能夠量化的盡量進(jìn)行定量分析，對經(jīng)濟(jì)效益的評價側(cè)重量化評價。對社會效益和生態(tài)效益應(yīng)以定性分析為主，企業(yè)是否根據(jù)具體情況制定了低碳消費(fèi)合理的目標(biāo)、政策和控制程序，即，是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和高效率的方式履行了低碳消費(fèi)社會責(zé)任；是否在為實現(xiàn)各種低碳消費(fèi)管理目標(biāo)，使經(jīng)營活動獲得預(yù)期效果而奮斗；審計評價中要防止只重經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)而忽視社會和生態(tài)效益指標(biāo)。

低碳審計是適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生的一種全新的審計模式，通過審計分析和客觀評價低碳資金效益，分析制約資金效益發(fā)揮的因素，提出改進(jìn)和加強(qiáng)的建議。然而，當(dāng)前開展低碳審計還面臨著許多困境，如有關(guān)低碳審計的法律法規(guī)尚不完善，缺乏有關(guān)低碳審計的系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，低碳審計的主體、內(nèi)容方法等還有待進(jìn)一步明確，但隨著環(huán)保宣傳工作的不斷加強(qiáng)，國民素質(zhì)的不斷提高，我國的低碳經(jīng)濟(jì)審計工作一定能夠取得新的進(jìn)展，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)平衡，從而實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。

［本文系河南省軟科學(xué)研究計劃項目《河南發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的路徑與財稅政策研究》（編號：112400450061）階段性研究成果］

［1］王帆：《英國低碳審計：回顧·框架·啟示》，《經(jīng)濟(jì)與管理》2010年第11期。

［2］閆宗樂、侯軍岐：《低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的綠色審計研究》，《價值工程》2010年第22期。

［3］李兆東、鄢璐：《低碳審計的動因、目標(biāo)和內(nèi)容》，《審計月刊》2010年第8期。

（編輯 熊年春）