高校經(jīng)濟責任審計研究

中山大學審計處 錢 華

高校經(jīng)濟責任審計研究

中山大學審計處 錢 華

一、高校經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

為了調查目前我國各普通高等學校經(jīng)濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內(nèi)部審計工作開展較好的地方院校發(fā)放了調查問卷。本問卷共發(fā)放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59%。本調查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69%，文科類占11%，理科類占13%，醫(yī)學類占近7%。問卷調查結果主要有以下幾個方面：

（一）經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人（94%）、機關部處主要負責人（93%）、校辦產(chǎn)業(yè)主要負責人（85%）、后勤管理部門主要負責人（94%）、附屬單位主要行政負責人（80%），個別高校還認為只要是處級領導干部都需要審計。審計內(nèi)容上，98%以上的高校認為財務收支、內(nèi)部控制和領導干部遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17%的高校認為教學科研等方面應該納入經(jīng)濟責任審計范圍。

（二）經(jīng)濟責任審計的類型和方式 超過半數(shù)的高校經(jīng)濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9%的高校為任期審計，36%的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4%的高校采取先審后離的方式，8.6%的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。

（三）經(jīng)濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31%高校的委托部門還包括學校的產(chǎn)業(yè)集團、后勤集團、科技部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96%的高校有委托部門的書面委托書。

（四）被審計領導干部經(jīng)濟責任界定 目前，2/3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60%的高校對中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任沒有明確規(guī)定。

（五）經(jīng)濟責任審計制度建設 目前各高校在經(jīng)濟責任審計的制度建設方面做的較好，89%的高校單獨制定了相關文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7%的高校以審計機構發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5%的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定執(zhí)行。

（六）經(jīng)濟責任審計結果利用 目前，各高校對經(jīng)濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50%的高校沒有公開審計結果，僅有4%高校的經(jīng)濟審計結果全部公開，44%的高校則根據(jù)不同范圍公開不同的內(nèi)容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26%的高校認為經(jīng)濟責任審計達到了應有的效果，65%的高校認為經(jīng)濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9%的高校認為經(jīng)濟責任審計結果沒有達到應有的效果。

二、高校經(jīng)濟責任審計的難點

結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經(jīng)濟責任審計的實際情況，歸納起來，經(jīng)濟責任審計工作還存在以下一些難點：

（一）審計評價困難 經(jīng)濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經(jīng)濟責任，學校對于領導干部任期內(nèi)應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院（系、所、中心）、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。不同審計對象的經(jīng)濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。

（二）審計程序單一 根據(jù)調查問卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經(jīng)濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。

（三）尚未建立完整的審計結果運用機制 從調查問卷的情況來看，經(jīng)濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經(jīng)濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經(jīng)濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規(guī)問題，還沒有從審計報告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料被干部管理部門所重視。此外，經(jīng)濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內(nèi)部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟責任審計真正的目的。

（四）對于經(jīng)濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經(jīng)濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經(jīng)濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經(jīng)濟責任審計工作認識不夠全面，因此對經(jīng)濟責任審計的支持與配合不夠，對經(jīng)濟責任的審計結果不夠重視。

（五）審計人員較少與任務繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。

三、完善高校經(jīng)濟責任審計的對策

針對上述存在的問題，完善高校經(jīng)濟責任審計主要有以下對策：

（一）明確領導干部的經(jīng)濟責任 對于學校沒有明確規(guī)定領導干部的經(jīng)濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規(guī)范管理的責任、創(chuàng)造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。（1）依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。（2）規(guī)范管理的責任。作為組織的負責人，需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規(guī)范管理方面的責任。（3）創(chuàng)造效益的責任。創(chuàng)造效益是一個組織的目標；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟效益，也包括社會效益，是經(jīng)濟效益與社會效益的結合。

（二）靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領導干部經(jīng)濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經(jīng)濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經(jīng)濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對領導干部經(jīng)濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現(xiàn)有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。

（三）加強經(jīng)濟責任審計結果的運用 經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。（1）逐步實行經(jīng)濟責任審計結果公告制度。為了增強經(jīng)濟責任審計工作的透明度，發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀、公正，促進經(jīng)濟責任審計結果的利用和轉化，提高經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的效果，建議各高校可以根據(jù)本校的實際情況逐步試行經(jīng)濟責任審計公告制度，將經(jīng)濟責任審計的結果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經(jīng)濟責任審計述職報告公開；二是經(jīng)濟責任審計內(nèi)容公開；三是經(jīng)濟責任審計的程序公開；四是經(jīng)濟責任審計的結果公開。（2）建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。對任期經(jīng)濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。與此同時，與紀檢監(jiān)察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟責任審計工作和信息網(wǎng)絡體系。

（四）加強經(jīng)濟責任審計宣傳力度 為加強經(jīng)濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟責任審計冊子，將經(jīng)濟責任審計的意義、有關規(guī)定、被審計單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經(jīng)濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟責任審計在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。

（五）不斷提高審計人員素質 做好經(jīng)濟責任審計工作，不斷提高經(jīng)濟責任審計質量，內(nèi)部審計人員是主體。所以審計人員應該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質。（1）加強自身的職業(yè)道德建設。審計人員在開展經(jīng)濟責任審計工作中應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應有的職業(yè)謹慎，合理使用職業(yè)判斷；誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情；（2）端正自身態(tài)度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經(jīng)濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。（3）自學。審計人員應提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。

［本文系2008年中山大學高校管理研究項目（編號：1132023）階段性研究成果］

［1］曾令如：《高校開展經(jīng)濟責任審計工作與內(nèi)審環(huán)境解讀》，《教育財會研究》2005年第2期。

（編輯 袁露芬）