土地出讓合同納入會計核算設計思路

江蘇省姜堰市財政局 朱 斌

土地出讓合同納入會計核算設計思路

江蘇省姜堰市財政局 朱 斌

土地使用權出讓從報名、成交、供地，一般時間較長，土地出讓金繳入財政的時間跨度相應較長，為加強對土地出讓金收繳的精細化管理，有必要將土地出讓合同的訂立、履行、變更全過程納入會計核算，實時動態掌握土地出讓金的收繳進度。其設計思路是：（1）設立會計科目。根據會計信息系統論觀念，在暫存款科目下設立“待收土地出讓金”和“應收土地出讓金”兩個相互對轉的二級明細科目。“待收土地出讓金”按出讓宗地設立三級明細科目，借方核算已收數，貸方核算應收數，余額一般在貸方，按宗地反映財政尚未收到的土地出讓金。“應收土地出讓金”按單位設立三級明細科目，借方核算應收數，貸方核算已收數，余額一般在借方，按單位反映尚未繳納的土地出讓金。兩個二級科目的借方、貸方余額始終相等，不影響暫存款金額在會計報表上的列報。（2）明細科目的使用。在進行正常會計核算的同時，對土地出讓合同訂立、履行、變更進行會計核算。成交時，按成交確認書或者土地出讓合同標的金額全額入賬，借記“暫存款———應收土地出讓金（X X 單位）”，貸記“暫存款———待收土地出讓金（X X 地塊）”；收到分期繳入的土地出讓金，在進行收入核算的同時借記“暫存款———待收土地出讓金（X X 地塊）”，貸記“暫存款———應收土地出讓金（X X 單位）”；出讓合同變更時將增加或者減少的金額全額入賬（減少用紅字），借記“暫存款———應收土地出讓金（X X 單位）”，貸記“暫存款———待收土地出讓金（X X 地塊）”。（3）核算結果。通過上述核算，土地出讓合同核算成為一個會計核算的分系統，單獨循環，而又不影響現有的會計核算體系，每宗土地的待收土地出讓金一目了然，欠繳土地出讓金的單位清清楚楚，因特殊情況變更土地出讓合同的手續財政部門能夠全面掌握，達到以會計規范政府行為的目的。

（本欄目編輯 余俊娟）