戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的理論研究

桂玉敏

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南 南陽 473009）

戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的理論研究

桂玉敏

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南 南陽 473009）

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)生存環(huán)境的不確定性進(jìn)一步加強(qiáng)，傳統(tǒng)管理會計(jì)已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。必須加快對戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的探索和發(fā)展。本文認(rèn)為，對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究應(yīng)立足國情，注重理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，不斷完善戰(zhàn)略管理會計(jì)理論體系。同時(shí)加快培養(yǎng)出高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，積極建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫。

戰(zhàn)略管理 管理會計(jì) 戰(zhàn)略管理會計(jì)

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)興起的必然性及其特點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)興起的必然性 企業(yè)生存環(huán)境的變化使戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點(diǎn)而顯示出強(qiáng)大的生命力。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計(jì)產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對管理會計(jì)理論與方法加以完善和改進(jìn)，使管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入戰(zhàn)略管理會計(jì)的新階段。（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計(jì)進(jìn)行活動的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會計(jì)。會計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計(jì)的形成和發(fā)展。會計(jì)是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計(jì)環(huán)境變化時(shí)，會計(jì)必然作出相應(yīng)變革。不同發(fā)展階段的會計(jì)有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等，還包括會計(jì)理論水平和會計(jì)人員素質(zhì)。這些因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會計(jì)核算到會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，從各國會計(jì)自成一體到會計(jì)國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計(jì)這一范疇進(jìn)行研究無疑是非常必要的。它將有利于進(jìn)一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計(jì)的影響和作用，從而使管理會計(jì)的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。（2）研究戰(zhàn)略管理會計(jì)也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由單一走向多元化，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計(jì)是不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。市場競爭日益加劇使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計(jì)不能適應(yīng)制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實(shí)務(wù)中“從屬于”財(cái)務(wù)會計(jì)，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實(shí)成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供業(yè)務(wù)量、市場份額等方面相對水平和變化趨勢的會計(jì)信息。而戰(zhàn)略管理會計(jì)則可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

（二）戰(zhàn)略管理會計(jì)及其特點(diǎn) （1）戰(zhàn)略管理會計(jì)的涵義。戰(zhàn)略管理會計(jì)可以被描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和競爭者的管理會計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，它是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計(jì)，它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息。也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，借以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改善，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。管理會計(jì)師特許委員會的正規(guī)定義：“戰(zhàn)略管理會計(jì)（SMA）是這樣一種管理會計(jì)形式：在戰(zhàn)略管理會計(jì)理念下，企業(yè)在重視其非財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部提供的信息的同時(shí)，涉及企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視。”（2）戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)。一是具有外向型。戰(zhàn)略管理會計(jì)更多地考慮企業(yè)的外部環(huán)境，重視企業(yè)與市場的關(guān)系，考慮企業(yè)的客戶及競爭者，更注重自身的競爭優(yōu)勢，其提供的信息是超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理者做到知己知彼，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。二是具有長期性和全局性。戰(zhàn)略管理會計(jì)著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評估各部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。三是提供更多的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外。還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等非財(cái)務(wù)方面的信息。四是具有靈活性和權(quán)變性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。當(dāng)關(guān)鍵變量的變化超出一定范圍時(shí)能夠做出適當(dāng)調(diào)整，以使企業(yè)有充分的應(yīng)變能力。五是運(yùn)用新的業(yè)績評價(jià)方法。戰(zhàn)略性績效評價(jià)是指將評價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價(jià)指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的業(yè)績評價(jià)貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用的每一過程，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價(jià)必須滿足管理者的信息需求。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)研究的意義與方法

（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)研究的意義 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將面臨更加激烈的競爭與挑戰(zhàn)；雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，但市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識，這就為實(shí)行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了可能性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從管理會計(jì)向戰(zhàn)略管理會計(jì)過渡成為一種必然。因此，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的發(fā)展步伐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要方法 戰(zhàn)略管理會計(jì)在中國理論研究和實(shí)踐探索中，為使戰(zhàn)略管理會計(jì)理論在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中得到成功運(yùn)用，形成了許多有別于傳統(tǒng)管理會計(jì)的全新的方法。戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要方法有：（1）宏觀環(huán)境分析。企業(yè)的發(fā)展與外部環(huán)境息息相關(guān)，熟知外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展有主要作用。外部環(huán)境除外部分析中包含的環(huán)境外，還包括經(jīng)濟(jì)周期、國內(nèi)外政策，具體的稅收政策、投資政策等大的環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該注意收集宏觀環(huán)境資料，對搜集的資料進(jìn)行整理分析，找出最佳發(fā)展機(jī)會，使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。（2）企業(yè)價(jià)值鏈分析。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價(jià)值的形成過程，同時(shí)也是費(fèi)用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈”。價(jià)值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動，而且，重要的是，要從價(jià)值活動的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。（3）企業(yè)成本動因分析。成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、價(jià)值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。識別每種價(jià)值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。（4）目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是一種以市場為導(dǎo)向，對有獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（RD&E）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。目標(biāo)成本法的核心工作是制定新品目標(biāo)成本，并通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，確保新品成本小于或等于目標(biāo)成本。這一工作需要包括營銷、開發(fā)與設(shè)計(jì)、采購、工程、財(cái)務(wù)與會計(jì)、甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計(jì)小組或工作團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行。建立目標(biāo)成本管理體系的目的，并非是要改變?nèi)藗兊膬r(jià)值判斷，而是要激勵經(jīng)營管理人員、工程設(shè)計(jì)人員和全體雇員實(shí)現(xiàn)他們在市場上獨(dú)占鰲頭的目標(biāo)。（5）競爭對手分析。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個(gè)問題：現(xiàn)有競爭對手有哪些；潛在競爭對手有哪些；競爭對手的目標(biāo)和采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的競爭優(yōu)勢及劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的等。（6）預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點(diǎn)和競爭狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析，外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。

三、戰(zhàn)略管理會計(jì)在中國的應(yīng)用及面臨的挑戰(zhàn)

（一）鞍鋼戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用分析 （1）對目標(biāo)成本法的運(yùn)用。邯鋼抓住成本這個(gè)關(guān)鍵，依據(jù)客觀價(jià)值規(guī)律，采取“倒推”的辦法，即從產(chǎn)品在市場上被接受的價(jià)格開始，從后向前，通過挖掘潛力，測算出逐道工序的目標(biāo)成本，然后實(shí)施預(yù)算管理，層層分解落實(shí)，直到每一個(gè)職工。（2）對價(jià)值鏈分析法的運(yùn)用。第一，行業(yè)價(jià)值鏈分析。即探索利用上下游價(jià)值鏈管理成本的可能性。該廠實(shí)施的“模擬市場核算”，就是“從產(chǎn)品市場上被承認(rèn)能接受的價(jià)格開始，逐步驟地剖析其潛在效益，向前核定，直到原材料采購”。第二，內(nèi)部價(jià)值鏈分析。目的是促進(jìn)企業(yè)努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)。該廠制定的按照各個(gè)工序逐步剖析”就是以市場為導(dǎo)向，以顧客為中心，對企業(yè)內(nèi)部價(jià)格鏈上各項(xiàng)活動或作業(yè)的剖析，使企業(yè)成本管理深入到各基本作業(yè)層，挖掘各作業(yè)層的增值能力，消除不增值作業(yè)。第三，競爭對手價(jià)值鏈分析。以明確企業(yè)自身優(yōu)劣勢。邯鋼通過對市場和競爭對手的分析得出結(jié)論，與市場上的競爭對手相比，生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量和種類相差不大，從產(chǎn)品的差異化戰(zhàn)略提高競爭力難度非常大。在其他方面，與競爭對手相比，邯鋼也沒有明顯優(yōu)勢，當(dāng)時(shí)，價(jià)格戰(zhàn)愈打愈烈，盲目的依靠低價(jià)格來獲取市場份額將給邯鋼帶來更大的損失。（3）對成本動因法的運(yùn)用。具體體現(xiàn)在以下方面：圍繞節(jié)能降耗、降低成本的要求來選擇項(xiàng)目，并根據(jù)量力而行和“先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)、實(shí)用”的原則對項(xiàng)目投資進(jìn)行控制；以提高產(chǎn)量、質(zhì)量和優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)為指導(dǎo)思想，對關(guān)鍵工序、薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)改革；推行“成本否決”的績效評價(jià)體系。20世紀(jì)90年代初的邯鋼并沒有真正接觸戰(zhàn)略管理會計(jì)思想，所以應(yīng)用缺乏全面性系統(tǒng)性。但邯鋼這種對戰(zhàn)略管理會計(jì)“無意識”的成功應(yīng)用，恰恰說明了這種思想能給企業(yè)帶來的發(fā)展?jié)摿Γ瑧?zhàn)略管理會計(jì)在我國企業(yè)是可行的，并會在我國企業(yè)成長中發(fā)揮作用。

（二）戰(zhàn)略管理會計(jì)面臨的挑戰(zhàn) 目前戰(zhàn)略管理會計(jì)雖然取得了一定成效，但全面實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)在近些年還存在很多問題會遇到很多阻礙，這些確實(shí)會從一定程度上阻擋實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的進(jìn)程，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）戰(zhàn)略管理會計(jì)理論引進(jìn)時(shí)間較短，理論體系不完善。戰(zhàn)略管理自20世紀(jì)80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用，進(jìn)入9O年代，國內(nèi)企業(yè)才涉及運(yùn)用戰(zhàn)略管理，但多為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進(jìn)的優(yōu)秀企業(yè)所采用，我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論認(rèn)識距今不過十年左右的時(shí)間。目前，戰(zhàn)略管理會計(jì)在目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其理論內(nèi)容方面，仍未形成一套嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系，嚴(yán)重制約著戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展。而且，絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然比較薄弱，企業(yè)管理者對戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識不夠深入，學(xué)術(shù)界至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系。因此，學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理會計(jì)知識并在實(shí)踐中運(yùn)用，開展戰(zhàn)略管理會計(jì)顯然是比較困難的。（2）戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的環(huán)境因素還需進(jìn)一步完善。在企業(yè)所有權(quán)形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制是決定戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)正全面走向市場。但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，管理層和監(jiān)督層出于自身利益和企業(yè)短期利益的考慮而不主張推行戰(zhàn)略管理會計(jì)的方法，使有限的資源產(chǎn)生很難產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。此外，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，法律法規(guī)不完善，缺乏良好的人文環(huán)境，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)未能全面普及等勢必對戰(zhàn)略管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用產(chǎn)生不利影響。（3）企業(yè)經(jīng)營管理者素質(zhì)不高，使戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用缺乏保障。戰(zhàn)略管理會計(jì)作為一種新興的管理方法，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮的作用很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學(xué)識、能力，更大程度上還取決于管理者在決策時(shí)的價(jià)值取向。我國部分企業(yè)的決策者管理知識低下，價(jià)值取向與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益不一致，只注重企業(yè)短期利益，不關(guān)注長期利益，這與戰(zhàn)略管理會計(jì)遵循長期性的原則，立足長遠(yuǎn)，從長遠(yuǎn)利益來分析、評價(jià)企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢必然發(fā)生矛盾。于是，部分經(jīng)營管理者為了短期利益，卻不重視戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用。（4）戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國會計(jì)實(shí)務(wù)界地位有待進(jìn)一步提高。管理會計(jì)作為會計(jì)體系的一個(gè)分支，同財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)揮著同等重要作用，但是在國內(nèi)企業(yè)的會計(jì)工作中，仍然是重視財(cái)務(wù)會計(jì)，而輕視管理會計(jì)，更不用說戰(zhàn)略管理會計(jì)了。這無論在會計(jì)人員的聘用還是會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面，大多數(shù)企業(yè)仍然是把會計(jì)工作所需的資源主要投向財(cái)務(wù)會計(jì)工作，而管理會計(jì)特別是戰(zhàn)略管理會計(jì)僅作為財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)附屬品。這種狀況導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計(jì)工作缺乏實(shí)踐的內(nèi)部環(huán)境，管理會計(jì)人員得不到實(shí)踐鍛煉，開展戰(zhàn)略管理會計(jì)自然受到限制。（5）缺乏戰(zhàn)略管理會計(jì)人才，制約了戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計(jì)技術(shù)方法靈活多變，新型的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才只具備扎實(shí)的會計(jì)理論知識是不夠的，還必須掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會科學(xué)知識，又要有能從企業(yè)整體的戰(zhàn)咯發(fā)展高度來認(rèn)識和處理問題的能力。目前，無論是企業(yè)的管理者還是會計(jì)人員對戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識不夠深刻，缺乏戰(zhàn)略思維，無法對其開展廣泛的應(yīng)用研究。我國會計(jì)人員及其他管理人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計(jì)的要求，其素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

四、加快中國戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的建議

（一）加快建立適合中國國情的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系 加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究，建立適合中國國情的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系。我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善、密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對現(xiàn)有理論體系的重新評價(jià)，加強(qiáng)對中國企業(yè)現(xiàn)狀的調(diào)查研究。從西方戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法中吸取精華，結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際，建立能為我國企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的理論和技術(shù)方法體系。

（二）營造適合戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境 要通過優(yōu)化市場環(huán)境，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。遵循我國會計(jì)人員應(yīng)用法律制度規(guī)范會計(jì)行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會計(jì)制度和規(guī)定，規(guī)范企業(yè)的管理會計(jì)行為，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)提供法律環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的責(zé)任觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。

（三）認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的成功案例 我國一些大中型企業(yè)，管理比較完善、基礎(chǔ)制度建設(shè)比較健全、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能夠認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，對于這類企業(yè)可以優(yōu)先實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)，塑造成功的經(jīng)驗(yàn)。而那些基礎(chǔ)制度建設(shè)不健全的企業(yè)，應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則。戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)該說在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用，河北旭日集團(tuán)在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會計(jì)的外向性、整體性、長遠(yuǎn)性思維為企業(yè)管理服務(wù)，走出一條企業(yè)低成本擴(kuò)張、社會資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路。因此，對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)應(yīng)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用。

（四）加快培養(yǎng)高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才 推行戰(zhàn)略管理會計(jì)，高質(zhì)量管理會計(jì)人才是關(guān)鍵。首先，戰(zhàn)略管理會計(jì)人員要滿足來自各方面的需要，更重的是要具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決問題及協(xié)調(diào)能力。目前我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員和會計(jì)人員的素質(zhì)都有待提高。必須對他們加強(qiáng)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計(jì)相關(guān)理論的培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的戰(zhàn)略管理意識和戰(zhàn)略管理的信息支持意識。高等院校會計(jì)專業(yè)在開設(shè)管理會計(jì)課程時(shí)。一定要注重對戰(zhàn)略管理會計(jì)等新知識的講解和介紹。其次，有必要根據(jù)我國的實(shí)際情況，借鑒西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來建立我國自己的管理會計(jì)師協(xié)會，培養(yǎng)和造就我國管理會計(jì)專門人才。最后，要想提高戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是至關(guān)重要的，作為企業(yè)高層決策者應(yīng)具有戰(zhàn)略管理意識，掌握戰(zhàn)略管理會計(jì)知識，要把決定企業(yè)競爭的優(yōu)勢觀念植根于自己的頭腦中。

（五）利用IT技術(shù)建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫 戰(zhàn)略管理會計(jì)的資料主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，但我國目前會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀使得管理會計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣。大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)電算化僅限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息，要推廣運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息平臺。收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)等，形成龐大的戰(zhàn)略信息庫。在戰(zhàn)略決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會計(jì)人員則運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，為企業(yè)管理當(dāng)局的決策及時(shí)提供可信賴的參考信息。

［1］龔玲玲：《戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用研究》，《財(cái)會通訊》2009年第10期。

［2］王德中：《企業(yè)戰(zhàn)略管理》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1999年版。

［3］余海宗：《戰(zhàn)略管理會計(jì)述論》，《成都大學(xué)學(xué)報(bào)（自科版）》2001年第2期。

（ 編輯 聶慧麗）

桂玉敏（1979-），女，河南南陽人，河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院助教