淺議事業單位固定資產核算

湖北羅田縣財政局 方玉英

淺議事業單位固定資產核算

湖北羅田縣財政局 方玉英

一、固定資產核算方式及存在的弊端

（1）事業單位外購固定資產在《事業單位會計制度》中規定，應分別按照資金來源，借記“專用基金”或“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

利用貨幣資金購入固定資產，是資產存在狀態的轉換，但是《事業單位會計制度》的規定卻令人難以理解。一是事業單位將購入固定資產的全部支出列入當期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。二是購入固定資產按《事業單位會計制度》所編制的會計分錄，是在減少存款的同時，減少了專用基金，前后兩筆分錄缺乏內在聯系，難以明晰地表達出所要反映的“外購固定資產”這一經濟業務的內容。

（2）現行《事業單位會計制度》規定，固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。制度對固定資產計價、增加、轉出和報廢、毀損以及固定資產的盤盈盤虧等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的損耗如何核算，沒有明確規定。這種核算方式存在諸多弊端。一是價值背離。事業單位固定資產是按歷史成本原則反映其購買時的價值，沒有反映其凈值。固定資產賬面原值與現時凈值隨時間推移相差越來越大，而且事業單位普遍不重視固定資產管理，致使一些完全喪失使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在賬面上，導致固定資產賬實不符。二是虛增凈資產。事業單位日常事業活動和經營活動必然導致固定資產的損耗不能在成本中得到體現，結果是少計成本費用，虛增盈余，特別是國家對事業單位開征企業所得稅等新政策的實施，勢必增加事業單位負擔，影響其切身利益。三是修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。修購基金不是按固定資產原值而是按收入一定比例計提的，而收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系。所以修購基金的提取數額不能補償固定資產的損耗，計提修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。

（3）固定資產修繕的會計處理方法存在問題。固定資產具有價值高、使用時間長的特點，在使用過程中總會發生一些后續支出，這在會計上產生了如何正確劃分資本性支出和收益性支出的問題。現行事業單位會計制度有關固定資產修繕的會計處理方法，在實際執行過程中產生以下問題：一是一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結果導致各單位列支隨意化，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出原則；二是大型修繕從修購基金中列支，勢必導致固定資產更新資金不足，影響事業單位的正常發展，還會少列費用，虛增結余。

二、事業單位固定資產核算的建議

（1）關于事業外購固定資產的會計核算，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，以便與企業會計制度相銜接。

（2）關于事業單位固定資產折舊的核算，建議廢止計提修購基金制度，建立事業單位計提固定資產折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金—折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時（事業單位可采用直線法），借記“事業支出—折舊”科目，貸記“累計折舊”科目，同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目以及反映固定資產的新舊程度。

（3）關于固定資產修繕的核算，筆者建議將事業單位固定資產的維修保養、改建、擴建等支出統稱“后續支出”，參照《企業會計準則—固定資產》的標準劃清其資本性支出和收益性支出的界限，并分別進行相應的賬務處理。費用化的后續支出，發生時通過“在建工程”進行歸集，完工后再結轉“固定資產”科目。

各事業單位所需要的固定資產除外購外，還可充分利用自行的人力、物力、自行建造，稱之為“在建工程”，《事業單位會計制度》中，未設置相應的會計科目進行基建業務的核算。事業單位基建會計核算，游離于本單位會計核算體系之外，先由建設單位完成基建業務，項目竣工決算后再移交給使用單位，另設基建會計賬戶進行反映。這種分離的核算方式，既增加了核算工作量，又使單位無法形成一套完整的核算體系，影響了會計信息的完整性。由于《事業單位會計制度》對基本建設核算沒有明確規范，一些單位乘機把一些超預算，違反財經法規的支出也在基建賬戶中列支；有的事業單位將一些收入存入基建賬戶設立“小金庫”等。為了加強事業單位基建業務的核算和管理，建議參照《企業會計制度》設置“在建工程”科目核算，外購需安裝的工程、基建工程、技術改造工程所發生的實際支出，待工程完工后再結轉“固定資產”科目。

［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版2006年版。

（編輯 袁露芬）