會計師事務所內部質量控制思考

中國地質大學（武漢）經濟管理學院 葉 穎 楊亞萍

會計師事務所內部質量控制思考

中國地質大學（武漢）經濟管理學院 葉 穎 楊亞萍

一、會計師事務所內部質量控制存在的問題

會計師事務所的內部質量控制是整個業務質量控制的第一道防線，是最重要、最有效的機制，是確保注冊會計師提供高質量服務的基礎。如果所有事務所內部質量控制都行之有效，那么行業自律和政府監管的壓力就會大大減輕。

財政部會計信息檢查公告的結果表明，新審計準則體系在我國貫徹實施后，會計師事務所的風險意識明顯增強，會計師事務所質量控制得到進一步強化，總體執業水平有了進一步的提升。但仍有部分事務所在執行準則方面不到位，執業質量和內部管理存在嚴重問題和薄弱環節。主要表現在以下幾方面：一是審計程序不到位，僅限于審計程序形式上的完整性。二是未充分關注審計中的高風險領域。三是未按要求編制審計工作底稿，未嚴格實施逐級復核制度。四是忽視非上市公司審計質量的控制。可見，當前國內會計師事務所的執業質量還存在一些問題，內部質量控制方面的工作亟待加強。本文以獨立審計業務的質量控制問題作為研究對象，研究如何建立健全會計師事務所的內部質量控制制度，對于提高會計師事務所行業信譽、市場競爭力以及可持續發展能力有著十分重要的現實指導意義。

二、會計師事務所內部質量控制問題分析

會計師事務所內部質量控制問題過去的研究經常提及的主要原因是從業人員自身的問題，如專業勝任能力不足、職業道德水平低下、風險意識淡薄等。但是下述三種原因造成的客觀上的時間壓力也都會不同程度的影響審計質量，進而對事務所內部質量控制帶來負面的影響。

（一）成本控制與時間壓力 事務所成本控制的重要途徑就是時間預算。注冊會計師必須在盡可能短的時間內完成盡可能多的審計工作。在巨大的時間壓力下，可能導致注冊會計師提前終止了應該執行的程序或只執行了膚淺的復核。這對實施審計程序的深度與廣度都產生了一定的影響。其次，事務所業務的旺季也是學生寒假期間，事務所招聘大量學生作為廉價勞動力，在控制成本的同時增加了人手，以達到承接更多的項目并按時完成任務的目的。但是大部分的學生并不具備專業勝任能力。因此審計質量難以得到保障。

（二）客戶限期、披露限期與時間壓力 為了滿足客戶上市融資的各種需求以及相關監管機構的披露要求，事務所必須在規定的限期內完成審計工作。但是我國每年都存在大量因審計時間問題而發生更換會計師事務所的現象。這是因為在事務所業務的旺季，工作繁雜，人手不足，所以很難在預定的時間內完成審計業務。

（三）事務所績效考評與時間壓力 在事務所績效考評中，按時完成任務、工作不拖延是專業勝任能力考核的重要指標。特別是對初級審計人員以及助理人員而言，績效考評的重點就是是否在限期內按量完成任務。審計人員出于獲得薪酬提升與職位提拔的考慮，不得不面臨巨大的時間壓力。

三、會計師事務所質量控制的完善對策

針對上述問題，從組織結構、組織文化、人力資源管理、政策控制四個方面提出了相應的對策。

（一）選擇矩陣型的組織結構 審計環境上的不確定性、復雜性和部門之間的高度依存性，這兩方面要求會計師事務所無論在縱向還是橫向上都應具有較高的協調和信息處理能力。所以會計師事務所可以采用矩陣型組織結構。把按職能劃分的縱向系統如審計業務部、質量標準部等和按審計項目劃分的橫向系統結合起來組成一個矩陣，使同一名員工既同原職能部門保持聯系，又參加審計項目的工作。當任務完成后成員就回到原職能部門。

如果不能組成很好的團隊，即使所有專業人員都具備了專業勝任能力，仍然不能高效率地確保審計質量。矩陣型組織結構由不同專業知識所組成的項目人員為特定審計項目共同工作，能有效解決知識組合和工作委派問題，降低審計項目風險，并提高審計效率和降低審計成本。一方面加強了各職能部門的橫向聯系，資源可以在不同項目之間靈活分配，具有較大的機動性和適應性；另一方面有利于發揮專業人員的潛力，增強職能人員直接參與項目管理的積極性，增強矩陣主管和項目人員共同組織項目實施的責任感和工作熱情，有利于各種人員的培養，對事務所人力資源發展大有裨益。

（二）推行知識共享型的組織文化 注冊會計師是知識工作者，會計師事務所作為一個“人合”組織更具有“知合”的特點，它對于知識的要求遠高于對于資金的要求。作為事務所核心業務的審計涉及的知識領域包含財經、法律法規、工商管理、計算機應用以及個人對客戶業務與管理流程的正確理解與把握能力。因此在事務所內部，經驗豐富、執業時間長的個人，共享他們的知識，對建立技術通道，消除知識盲點以全面提高事務所員工的專業勝任能力十分必要。會計師事務所的管理者必須在所內大力推行知識共享的理念，通過構建知識共享型的組織文化，營造出共享學習的寬松氛圍。使每位員工在工作中自然地貢獻知識與同事分享知識。

通過建立完善的、以知識共享為導向的激勵機制，把知識共享和個人職業生涯有機結合起來。對個人而言，職業生涯的每一次質的飛躍都是在長期積累新知識、樹立新觀念的量的基礎上實現的。而事務所的任務則是規劃好職工發展的三個方向。第一是職務等級由低級到高級的縱向發展。第二是同一層級間不同職務之間調動的橫向發展。第三是向核心方向發展，雖然職務沒有晉升，但也獲得了能力上的肯定，擔負起更多的責任，有更多的機會參與事務所的各種決策活動。

通過知識共享和個人職業生涯的有機結合，會計師事務所的管理者使員工相信，在短期內雖然出售知識所獲取的不一定是物質利益，但從長遠來看，其他形式的回報最終會轉化成利益上的回報。這樣能更好的體現出組織文化的分享和和諧，消除個人不必要的顧慮。

（三）完善人才招聘 人才招聘是會計師事務所人力資源管理的第一個環節，具有舉足輕重的作用。與其投入大量時間和財力對人員進行后續的教育培訓，以鞏固并強化其風險意識、職業道德觀念以及執業水平，不如在第一個環節把好關，做好事務所內部質量控制的事前控制工作。

在我國，獲得注冊會計師證書這種選拔高級財會人才的機制，無形中提高了注冊會計師隊伍的準入門檻，注冊會計師一般都具有較扎實的理論功底、較高的專業技能水平。然而從會計行業管理網的數據來看，至今我國注冊會計師執業人員數量為8.7萬左右，而會計師事務所數量為7400個左右，進行平均之后，每個會計師事務所擁有注冊會計師不到12名。由此可見，我國執業的注冊會計師數量嚴重不足。在會計師事務所所內，大部分的從業人員為非注冊會計師，他們的執業能力普遍不及注冊會計師。因此會計師事務所在引進人才時須嚴格的把關。除了充分考慮應聘人員的專業水平之外，人才的招聘還須契合事務所的組織文化。在專業水平相差無幾的情況下，審慎考慮那些從業經驗很豐富，將收入作為首要條件而頻繁更換事務所的人，而將道德良好、誠信程度高、具有團隊合作精神、具有共產黨員身份的人作為首選目標。從而使進入會計師事務所的從業人員兼具良好的職業道德水平。這為會計師事務所內部質量控制奠定了堅實的基礎。

（四）實施審計質量風險保證金制度 首先，按照組織內部縱向分工，把質量責任層層分解、逐項落實到崗位和人員上。簽訂明確規定了質量控制方面各級人員職責的協議書，將其契約化。審計質量風險保證金政策規定，審計項目結束后，只向項目成員發放該項目收入的80%，其余20%作為質量風險保證金由相關管理部門統一扣留。年底沒有發生違紀違規行為，審計項目質量檢查合格的，再對應審結項目予以補足。由財政部、中注協、證監會、審計機關等部門查證某項目存在嚴重執業質量問題而裁定須繳納罰款等造成事務所的經濟損失，但是項目成員拒絕或無力賠償時，事務所則可以從質量風險保證金賬戶上劃撥之前簽訂的協議書中應由具體操作人員負責賠償的數目的款項。同時在所內通報批評，取消直屬部門和個人的評先資格。審計質量風險保證金政策，在審計質量縱向控制布局的基礎上增強了審計人員的責任感。它是保障審計質量、促進內部質量控制的一種行之有效的政策。

［1］劉成立、張繼勛：《時間壓力與注冊會計師判斷績效》，《中國注冊會計師》2008年第3期。

［2］常立華：《會計師事務所知識管理研究》，《財會通訊》（綜合·上）2007年第2期。

（編輯 袁露芬）