中國會計發展史海鉤沉之四：《至正直記》中的簿記思想

中南財經政法大學會計學院 許家林 中國人民銀行濟南分行 沈貞瑋

中國會計發展史海鉤沉之四：《至正直記》中的簿記思想

中南財經政法大學會計學院 許家林 中國人民銀行濟南分行 沈貞瑋

我國封建社會中期的元代，有一本名為《至正直記》（又名《靜齋至正直記》）的書廣為流傳。該書共設四卷，系元代孔齊所撰，此書為作者于元末避兵四明時所作。該書涉及范圍極其廣泛，不僅記載了許多元代社會的掌故、典章，還論及書畫、戲劇、文物收藏和有關詩詞本事等方面的內容。由于書中所記多為作者所見所聞，當然其中亦不乏怪誕不經、因果報應之事，對于國丑、家丑、治家、教子諸事，皆直筆記之。

早前學界一般認為，此書有助于了解元朝特別是溧陽及其周圍地區的政治經濟、農民戰爭、風土人情，對于史學研究者和文學研究者都有一定的參考價值。殊不知，此書的第三卷《出納財貨》中，對元代民間會計的發展和運用情況卻有一段極其精彩的描述，作者夾敘夾議地闡述了會計工作在管理社會經濟事務中的意義與作用，反映了當時人們對會計工作的認識，并簡明扼要地歸納了元代會計核算的基本方法，因而使得此書成為會計史學界研究元代民間會計的重要文獻之一。

眾所周知，元代的商業已經十分興盛，大都（今北京）、杭州、泉州和廣州等都是當時中外著名的都市。據有關史料記載，杭州城有行會十二所，每個行業大約有一萬兩千個店鋪。而這十二個行業僅僅是當時最興旺的行業，其他小行業則舉不勝舉，經濟發達程度可見一斑。在江南一帶還出現了由大商人出資開設的絹莊和牙行（從事貿易中介的商業組織）。杭州等城市，甚至出現了許多雇工生產絲織的手工作坊。日趨復雜的民間工商業，使得業主不再兼任會計工作，開始聘請專職的管帳先生。經濟的快速發展，使得元朝的民間會計相比官廳會計而言取得了一定的進展。那么，當時民間會計事業到底發展到什么程度了呢？對此，《至正直記》中做了較為詳實的記錄：“人家出納財貸者，謂之掌事，蓋傭工受雇之役也。古云：謹出納，嚴益藏。此掌事者六字銘也。然計算私籍其式有四：一曰舊管，二曰新收，三曰開除，四曰見在。蓋每歲、每月、每日各有其報，事目必依此事，然后分曉，可校有無多寡之數。凡為子弟亦然，千文之患。雖微物錢數，亦必日、月具報明白，免至久而迷亂，無可考也。先人嘗曰：人家掌事，必記帳目，蓋戄其有變更，人有死亡，則筆計分明，雖百年猶可考也。此雖俗事，亦不可不知。此式私記謂之黃簿，又曰帳目。”個中記載，隱含三個方面的會計理論價值。

首先，就是關于會計工作地位的高度認識。從上記載可見，《至正直記》在寫到元代“掌事者”（類似于現在會計的工作）時，提出應該“謹出納，嚴益藏”，其中所提煉出的“凡為子弟亦然，千文之蠱，雖微物錢數，亦必日、月具報明白，免致久而迷亂，無可考也。先人嘗云：人家掌事，必記帳目，蓋懼其有更變，有人死亡，則筆計分明，雖百年猶可考也。此雖俗事，亦不可不知”要求，意義深遠。這就是告誡人們，你在民間要經營好一個店鋪，或辦好一個手工作坊，就必須有一個善于記帳、算帳、查帳、管理好財目的“掌事者”。無論收支事項大小，財物入出多寡，都必須堅持日計、月算和歲會。出納和會計要防止帳目上出錯。每筆帳都要依據實際發生的業務如實記載，保管好帳簿，做到有據可查，有證可對。庫藏財物要妥善保管，財物進出要仔細檢驗，定期進行實物盤點，核對帳目，明確責任，做到帳實相符。這樣，即使過了很久，當時的“掌事者”去世了，仍然能夠根據當時的帳目進行核對，從而可以防止錢財上的損失。這實際上反映了當時民間會計核算中必須堅持的一個基本原則，即管算結合。

其次，是關于會計方法的翔實記載。《至正直記》中，作者所記“然計算私籍其式有四：一曰舊管，二曰新收，三曰開除，四曰見在。蓋每歲、每月、每日各有其報，事目必依此式，然后分曉，可校有無多寡之數”諸語，即說明當時的帳簿記錄是按照“四柱式結算法”記載發生的業務事項。一天的帳目有前一日結存的，有當日收到和支出的，每天結束時，以“舊管＋新收－開除”計算出每日的結存數目，這便是當時每天所要報告的“事目”。如果“管事者”從帳簿上將上述數目抄錄下來按照“四柱式”分列，呈報給業主，便是“四柱式”日報。月報、年報的編制方法與日報相同。“計算私籍”一詞的出現，表明“四柱結算”已經成為了當時大小商戶普遍采用的核算方法，其基本原理亦已經為元代人民所繼承，其應用的范圍從官廳拓展到民間商業，成為了當時民間會計核算中最基本的會計方法。

第三，是關于會計記錄工具的描述。《至正直記》中，也提到了當時民間會計所用的帳簿，稱之為“黃簿”，據說“黃簿”的得名與當時帳簿所用的紙張有關，因當時帳簿的封面均為黃色，故得名“黃簿”。根據用途的不同，“黃簿”分為流水性質的“黃簿”和“總清”性質的“黃簿”。如果以時間順序記載各項收支，日結以“四柱式”排列，計算每天結存的帳簿，就是流水性質的“黃簿”；如果是按照收支項目分別匯總記載到“總清帳”簿中，月末、年末按“四柱式”排列，計算出結存的帳簿，便是“總清”性質的“黃簿”。

總的來說，《至正直記》中對元代會計的描述從地位、到方法，再到記錄工具，可謂至為詳盡，已經大體上勾勒出一副中國元代會計的工人場景與真實畫面，正所謂：

從官廳到民間四柱得以傳承

從結冊到黃簿銖毫皆可稽核

［1］郭道揚：《中國會計史稿（下冊）》，中國財政經濟出版社1988年版。

［2］尤德艷：《〈靜齋至正直記〉及作者考述》，《中國典籍與文化》2003年第3期。

（編輯 熊年春）