XBRL的PEST分析

鄒 慧

（湘潭大學商學院 湖南 湘潭 411105）

XBRL的PEST分析

鄒 慧

（湘潭大學商學院 湖南 湘潭 411105）

PEST分析也稱宏觀環境分析，包括對政治環境（Political）、經濟環境（Economic）、社會文化環境（Social&Cultural）和科技環境（Technological）的分析。本文旨在通過對可擴展商業報告語言（XBRL）的環境分析，旨在發現對XBRL發展的有利機會和不利威脅，從而明確發展動態，提出發展措施。

XBRLPEST分類標準

在高科技浪潮席卷全球的21世紀，電子商務和信息網絡技術迅速發展，知識和技術成為推動經濟繁榮的主導力量，信息化知識經濟時代已經到來，人類進入了一個嶄新的經濟環境。會計學家邁克爾·查特菲爾曾說過，會計的發展是反應性的，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關，經濟環境的巨大變化，必然要求會計做出相應的反應。會計學家A·C利特爾頓（Littliton）也曾指出，會計的目標是幫助某人，借助數據了解某個企業。在新經濟環境下，會計環境發生了巨大的變化，傳統會計信息系統模式下的財務報告已經不能滿足信息使用者的個性化需求，無論是從企業管理層控制經營風險角度出發，還是從信息使用者進行決策的角度考慮，都對財務信息提出了新的要求。在這樣的大背景下，以XML為技術基礎的，一種邁向國際通用的企業報告語言——可擴展商業報告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）應運而生。

一、XBRL作用分析

（一）XBRL的技術基礎 XBRL是以可擴展標記語言XML（eXtensible Markup Language）為基礎的企業網絡報告專業語言，是目前國際上應用于非結構化信息處理尤其是財務處理的最新標準和技術。XBRL技術框架包括XBRL技術規范（Specification）、XBRL分類標準（Taxonomy）和XBRL實例文檔（Insane）。XBRL規范是一份由官方制定的定義XBRL各種專業術語的技術說明書。它描述了建立分類標準以及實例文檔的句法和語義，說明了如何根據XBRL規格書創建財務報表，并對XBRL標簽做出統一規定。XBRL國際組織于2003年12月公布的XBRL2.1版是現行的最新版本。分類標準是技術規范的具體應用，由不同國家、不同地區或不同行業根據特定XBRL版本的技術規范和自身制作財務報表所依據的會計準則制定，對報表中將要使用的各項財務報表元素按分類標準中所規定的標準方式加以編碼，是制作財務數據的“詞匯表”與“字典”。實例文檔則反應了適用于XBRL規范的財務報表。

（二）XBRL的作用分析 （1）更高的效率。基于XBRL構架的財務信息具有標準格式，一次生成后就可以直接在各相關單位間的流通，且它不局限于特定的操作平臺，能夠在主流電腦公司的硬件及主流操作系統中運行（如UNIX、LINUX、及WINDOWS），并可以在不同的應用程序之間（如Word、Excel和各財務軟件之間）交換數據。一次輸入，全部通用，具有良好的兼容性，減少了重新輸入可能導致的錯誤，降低了數據的采集成本，提高了數據流轉的效率。（2）更快捷的檢索。XBRL格式文件的每項財務數據都有相對應的用來定義信息內容和結構的獨一無二的標簽，以此來幫助使用者獲取信息（FrankD.Hodge）。信息需求方通過Internet共享平臺快捷、可靠地實時獲得所需的包括數據本身及其相關的信息，并可以根據自身的決策模型將采集的原始數據加以再分析再利用，按需產生新的有助于決策的經濟信息。（3）更低的操縱風險。在通用財務報告模式下，公司向不同的使用者提供相同的財務報告，信息被高度綜合，不能滿足新時代下信息使用者的多樣化和個性化需求，同時也給管理者操縱數據提供機會。以XBRL形式提供的帶有標記的結構化財務信息，既可以實現會計科目數據“向上歸納（roll-up）”至財務報表，也可以對財務報告中的數據進行“向下挖掘（drilll-down）”至經濟事項，信息使用者既可以查閱到企業提供的綜合數據，也可以按自己的需求獲取明細信息，這種通過標簽形成的數據鉤稽關系，降低了管理者操作數據的可能性，從源頭上保證數據的準確性和可靠性。（4）更廣泛的比較。使用XBRL標記的財務報表遵循統一的XBRL語言標準，系統間數據規范始終保持一致，且允許在XBRL財務信息系統中包含多組基于不同會計準則的分類標準，用戶可根據同一組原始財務數據實現不同會計準則之間財務報告的轉換。不僅可以進行縱向的跨年份的分析，也可以進行橫向的垮多報表、多公司、多行業甚至多國家的比較。

二、XBRL的環境（PEST）分析

（一）政治環境（Political）分析 政治環境分析主要是指國家政治形勢、政府機構的方針政策、法令法規等，體現在以下方面：（1）組織保證。對XBRL這一革命性的全新財務報告模式的研究與應用自1998年誕生以來取得了巨大進展，在國際上已有很多深入透徹的研究和成功的應用案例，AICPA曾指出，以XBRL為基礎的電子財務報表將是未來財務報表所使用的主要語言；XBRL國際組織則預言XBRL將很有可能成為所有網絡上商業報告的通用語言。為XBRL的發展烘托出了良好的研究和應用氛圍。目前XBRL國際組織已經包含了18個正式地區組織和7個臨時地區組織，會員達到550多個。我國在2005年5月，上交所以單位身份加入XBRL國際組織，成為了XBRL國際組織的會員。2007年12月XBRL國際組織批準成立中國地區組織（XBRLChina），并于2008年11月在北京舉行了XBRL China成立大會，標志著中國的XBRL研究與應用進入了有組織、有規劃的新階段，更有助于XBRL知識的普及和應用，加快會計信息化和社會信息化的進程。（2）制度保證。制定適合于本地區本行業的一類標準，是大力推行和應用XBRL的關鍵所在。目前國際組織和一些發達國家如美國、英國、德國、日本、加拿大、新加波等都出臺了以各自一般公認會計原則（GAAP）為基礎的XBRL分類標準。如XBRL組織公布的總分類賬XBRL-GL、國際會計準則委員會基金會（IASCF）頒布的“基本財務報表分類標準”、美國財務報告分類標準框架、美國的“GAAP工商業分類標準”等。我國也正在開展國家層次的XBRL分類標準和財務報告XBRL的分類框架等課題研究，2003年底全國金融標準化技術委員會審批通過中國證監會制定的《上市公司信息披露電子化規范》分類標準。2003年上交所開始將XBRL標準應用到上市公司定期報告摘要報送系統中，在國內率先實現了XBRL標準的初步應用。深交所也根據《上市公司信息披露電子化規范》制定了詳細的分類信息，并在2004年推出了XBRL應用示范，對39家上市公司的財務信息以XBRL形式進行披露。另外，其威脅體現在以下方面：（1）會計準則趨同基礎不夠。XBRL這一標準財務報告語言是以現有公認會計原則為基礎制定的，XBRL要真正成為國際上通用的標準的企業財務報告一般語言，應當以各國會計準則的基本協調為基礎，否則就缺乏標準化的基礎。（2）相應的法律法規不健全。健全的法律規范對XBRL的研究和應用有非常重要的指導意義。在相應的法律法規的規范和引導下，不僅有利于提高提供者和使用者應用XBRL的積極性，也可以保障信息的安全性和穩定性。而現今沒有相應完善的法律法規來規范XBRL的具體實施和應用，缺少法律環境的保護。（3）XBRL分類標準體系不完善。XBRL分類標準是XBRL研究和應用的關鍵和突破口。XBRL中國地區組織剛成立不久，還沒有統一協調前期的研究與標準制定工作，基于我國會計準則的XBRL分類標準體系尚未真正建立。同一會計準則下若出現不同的會計信息分類標準，不僅無法發揮XBRL的技術優勢與效力，也不利于會計信息化的應用和推廣。

（二）經濟環境（Economic）分析 經濟環境分析主要指國民經濟的發展總概況，國際與國內經濟發展形勢及經濟發展趨勢。體現在知識經濟蓬勃發展，科技革命日新月異，科技創新日益成為發展的主動力，為XBRL的推廣和深入提供了良好的契機。威脅表現在市場經濟下，各利益主體更加關注自身的利益。基于經濟人的假設可以看到，每一個從事經濟活動的個體都是利己的，都是采取一系列的經濟行為來以最小的代價換取最大的經濟利益。公司追求的終極目標是經濟利潤最大化，這從財務角度分析是合理的，但一味地追求利益會導致公司在其他方面的缺失和不平衡。如即使是XBRL的應用，也只是增加了企業財務報告的透明度，不可能從根本上去約束會計人員的行為，不能改變會計人員操縱數據和做假賬的意圖。這些問題還是需要財務人員提高自身的職業道德素養。

（三）社會文化環境（Social&Cultural）分析社會文化環境主要是指社會發展的一般狀況，體現在以下方面:（1）企業價值觀的改變。隨著知識經濟的到來，企業資產結構發生巨大變化，對資本、有形資產的占用和使用已不是企業得以持續經營和發展的根本，大多企業認識到技術和人才的開發和利用成為企業發展的持久動力，是企業未來競爭獲勝的源泉。那些會計知識扎實，業務水平突出，善于學習并具有一定管理能力及計算機基礎和技能的財會人員對于企業的重要性不言而喻，企業在員工培訓時也往這方面引導，力爭培養新型會計人員，為迎接會計信息化和企業信息化積蓄力量。（2）高校培育目標的轉變。高校要順應社會和企業的要求，培養既精于專業，又懂信息技術兼具管理才能的復合型人才。隨著對XBRL理論研究的深入和應用的推廣，高校應加強學生在這方面的研究和技能，增設相應的課程及實訓。另外，其威脅體現在作為新生事物，XBRL在國際的應用并不成熟，我國更是處于探索和起步階段，對于XBRL的研究大多止于理論層面，尚未形成理論體系，包括會計信息使用者和提供者在內的相關利益體都不完全了解XBRL在財務報告上的應用，更談不上研究和創新；在應用方面，大多的財務人員沒有相關的技術知識儲備，也缺乏應用的相應條件，大多數企業還處于試探觀望的階段，距離大面積的推廣和利用還有一定的距離。

（四）技術環境（Technological）分析 當今社會科學技術飛速發展，經濟增長主要依靠技術進步。體現在以下方面：（1）信息技術發展。在新經濟環境下，市場瞬息萬變，從某種程度上講，誰掌握了信息，誰就擁有了主動權。信息技術的迅猛發展，計算機網絡的廣泛傳播與深入使用，為企業提供實時信息提供了技術支持，為以網絡技術為基礎的XBRL財務報告模式的研發和應用創造了條件。（2）軟件開發。據XBRL的官方調查，已經有超過三分之二的會計相關軟件開發商在其軟件產品中擴充了新的模塊，添加了XBRL功能。加上國際國內成功應用XBRL案例的逐漸增多，軟件研發風險逐步降低。將會有更多的軟件開發商加入到這個新興產業中來推進XBRL的應用推廣。另外，威脅體現在以下方面：（1）網絡風險。隨著互聯網性能的日益改善，XBRL技術的安全指標也隨之提高。但網絡是一把雙刃劍，XBRL技術在為企業內外的信息使用者提供方便快捷服務的同時，也會產生企業信息泄露的威脅，如企業的競爭對手也可以通過同樣的方式來獲得財務原始數據，并通過相關的工具軟件進行分析決策贏得競爭優勢。另外，網絡固有的安全問題，也對以網絡技術為基礎的XBRL財務信息的安全性和穩定性提出挑戰。如黑客的襲擊、病毒的肆虐和客戶欺詐等，再加上企業使用的財務軟件本身的漏洞問題都對網絡財務信息安全造成了嚴重威脅，在安全性得不到保障的情況下，應用XBRL財務報告具有極大的風險性。（2）軟件開發風險。對于軟件開發商而言，關于XBRL應用的巨大市場既是一次機遇，也是一次挑戰。既有著其可預見的巨大效益，也有著其不成熟的因素。首先，當前國際上能夠提供XBRL實際技術并開發出實用產品的軟件公司并不多，如美國的Microsoft、Edgar、Ubmatfix和德國的Software AG，我國能提供XBRL實際技術并開發出實用產品的更是很少。XBRL作為一種新技術，其在開發過程中必定會面臨一系列的風險。所以軟件開發商是選擇開發新產品還是在原有產品上添加新功能或是放棄這片市場都需要其進行博弈分析。而大多開發商都是市場追隨者，而不是開拓者，特別是企業規模不大，實力有限的廠商很可能就不愿意承擔風險而選擇后者。（3）企業信息系統轉化風險。企業一旦準備應用XBRL技術，就需要投入大量資本，如開發新系統的基礎網絡設施、軟硬件支持設備、進行軟件試運行和調配以及配備計算機開發與維護人員等，能從XBRL的應用中得到多少的收益才能平衡所付出的成本這是企業必然會考慮的問題。

三、XBRL的應用分析

（一）政治環境方面 （1）加快推進分類標準制定的步伐。由財政部組織力量開展我國財務信息分類標準的研究與制定工作。這樣既保證了標準的權威性，也便于標準的推廣和應用。具體執行過程中可采取“兩步走”的策略。一是對于會計科目、報表項目這些《會計法》和《新企業會計準則》等法律、法規文件明確規定的內容，制定全國統一的XBRL分類標準，并由政府部門強制推廣執行；二是在遵循XBRL相關規范基礎上，根據公司特定情況進行分類標準的自定義，報有關部門批準、備案，并將其鏈接在通用標準中，作為其擴充內容的一部分（邵強、李九斤，2008）。（2）政府及相關監管機構大力推動和宣傳。政府及有關監管部門如證監會、稅務部門、工商管理部門等可以逐步規定只接受以XBRL報告形式提供的相關資料，有了類似的規則制度，企業就必然跟上會計信息化的步伐自覺使用XBRL，否則將被淘汰。另外可發起成立XBRL發展推廣委員會，吸收各相關領域的會員，共同負責XBRL的發展推廣工作。（3）借鑒國外經驗。大力發展和推廣XBRL的技術過程中要借鑒其他國家和國際組織的研究動向和成果。積極參加XBRL國際會議，爭取參與XBRL標準的制定，提高我國XBRL協會的國際影響力，加快我國XBRL技術的國際化。

（二）經濟環境方面 在以信息技術為代表的科技革命浪潮席卷全球的今天，信息化已經成為各國經濟發展的強大動力，推動了人類社會以前所未有的速度走向新的歷史高度。目前我國的綜合水平相對來講還比較弱，我國應該根據“技術引領經濟”的思想發展經濟，增強我國的經濟實力，提升我國的綜合國力和國際競爭力，提高在國際中的地位與國際影響力，爭取獲得更多的發言權。

（三）社會文化環境方面 （1）企業宣傳。經濟迅猛發展的今天，企業必須自覺運用新技術新方法。出于對技術、成本和披露風險的擔憂，企業很少積極主動應用XBRL去披露財務信息。這就需要相關職能部門采取措施推動XBRL在企業中的普及，同時更需要企業自身更新認識，緊跟時代發展，投身到XBRL的建設和應用中來，加快會計信息化在企業中的步伐。（2）非專業投資者宣傳。Frank Hodge和Maarten Pronk（2006）研究發現，專業投資者傾向于直接依靠財務報表進行判斷和決策，而傾向于依靠閱讀報表中的管理層說明。Frank D.Hodge指出，XBRL不僅可以方便專業投資者及時準確地獲取所需的財務數據，對幫助非專業投資者做出理性投資決策也是一大利好，但非專業投資者不會想當然地使用XBRL技術。在Frank D.Hodge的試驗中，約有一半的試驗參與者雖然已經掌握了XBRL技術卻并沒有使用該技術。這一發現表明，對使用XBRL的好處進行廣泛的宣傳很有必要，以此來引導財務報告使用者來掌握此項技術并從中受益（Frank D.Hodge，2004）。（3）社會宣傳。加大社會宣傳力度，通過研討交流會、相關知識宣傳等形式促使廣大信息使用者認識、了解和應用XBRL，加強對各個相關行業相關機構的財務人員的培訓，盡快普及XBRL技術知識。（4）高校培養。會計人才培養的目標是讓學生掌握本領域內必要的專業知識和技能、并向其介紹學科前沿知識和最新動態，培養學生獨立的持久學習能力，把握未來的發展趨勢，跟上信息技術突飛猛進的步伐。高等院校應該進行課程改革，對信息技術課程進行重新設置，以培養不同層次的XBRL應用人才。如為經濟管理類專業特別是會計專業的學生開設除必修的計算機基礎、會計電算化、管理信息系統等專業課程外，還應適當開展有關會計信息系統分析、設計、編程和維護等方面的技術類課程，以及開設與學科相關的前沿知識和技能的講座或培訓，以跟上時代步伐，培養既精通財務又懂信息技術相關知識且能對財務數據進行分析、預測和決策的新型復合型會計人才。

（四）技術環境方面（1）應用程序開發。中國軟件行業協會（CSIA）可以集中各供應商不同的技術能力，組織國內會計軟件供應商合作開發XBRL應用程序，推動國內軟件廠商進一步的合作，共同提升競爭實力；另一方面，可以在進行成本收益的權衡和風險收益的分析后，與國際上有經驗的大公司如微軟、埃德加等尋求合作，盡快推出可以實際應用的適合提供方和使用方的應用程序，加快研發國內功能強、通用性高的XBRL應用軟件的步伐。（2）網絡安全。企業財務信息是高度敏感的商業信息，基于Internet這個共享平臺時，必須要采取一系列的措施最大限度地保證其完整性、真實性、可靠性和保密性。如在發布財務信息時，可以將其分為可公開的XBRL信息與不公開的機密XBRL信息，對這兩類信息按照不同的訪問者分別授權不同程度的訪問權限，客戶只能訪問其權限內的信息；對于外圍的網絡風險如病毒、黑客、欺詐等，則需要建立完整的應急反應和處理機制，如可以采用國際上主流的“殺毒軟件網絡版+硬件防毒墻”模式，用軟件和硬件相結合的方法來確保整個企業的業務數據不會收到破壞，日常工作不受到侵擾。

［1］何麗梅、劉婉立：《關于可擴展商業報告語言在我國的推廣和應用研究》，《財會通訊》2005年第12期。

［2］趙改玲：《基于XBRL財務報告的應用風險及其對策研究》，《財會通訊》2009年第6期。

［3］歐陽電平、王賢平：《XBRL的應用與會計人才培養》，《財會通訊》2007年第3期。

［4］沈穎玲：《會計全球化的技術視角——利用XBRL構建國際財務報告準則分類體系》，《會計研究》2004年第4期。

［5］邵強、李九斤：《XBRL:未來網絡財務報告語言應用研究》，《財會通訊》2008年第12期。

［6］Elliott，R.K.The Third Wave Breaks On The Shores of Accounting，Accounting Horizons，1992.

［7］Frank D.Hodge，Jane Jollinneau Kennedy，Laureen A.Maines.Does Search-Facilitaing Technology Improve the Transparency of Financial Reporting，The AccountingReview，2004.

［8］Chati field.A History of Accounting Thought，Krieger Publishing Company，1997.

［9］Frank Hodge，Maarten Pronk.The Impact of Expertise and Investment Familiarity On Investment Use of On line Financial Deport Information，Journal of Accounting Auditing&Finance，2006.

（編輯 梁 恒）

鄒 慧（1986-），女，浙江衢州人，湘潭大學商學院碩士研究生