關于電力企業內部會計控制的思考

○周鵬鵬

（國電山東石橫發電廠 山東 泰安 271621）

電力工業在國民經濟中發揮著重要的作用，它是我國的基礎產業之一。近年來，隨著我國電力行業改革的進一步深化，電力企業所面臨的外部環境也發生了劇烈的變化，電力企業想要在當前形勢下實現穩定、快速地發展，就要充分發揮好企業內部控制的作用。而企業內部會計控制則是內部控制的重要組成部分，它在強化會計監督、提高會計信息質量上具有重要的作用。因此，本文擬對電力企業內部會計控制的實施狀況展開相關的探討。

一、電力企業加強內部會計控制的重要性

內部會計控制是指為保證企業資產的安全性和完整性，防止企業內部相關人員徇私舞弊，而對企業各項業務活動所進行的監督和控制的行為，它是一系列方法、措施和程序的總和。企業內部會計的實施應遵循一定的原則，包括內部相互牽制原則、協調配合原則、工作程序定位原則以及成本效益原則。

電力企業是國民經濟的支柱型產業之一，具有發電、輸電、配電和送電為一體的特點，屬于國家重點控制的自然壟斷性行業的范疇。電力企業屬于資金密集和技術密集型產業，它同時具有國有比重大、投資規模大和現代化程度高等特點。電力企業加強內部會計控制具有十分重要的意義：一是能夠保證國家方針、政策和法規在電力企業內部的貫徹和實施；二是有利于提高電力企業會計信息的質量，確保信息的真實性和完整性，為企業決策者提供可靠的決策依據；三是能有效監督物資采購、計量和驗收等環節，有利于維護電力企業財產和資源的安全和完整性，避免損失或浪費現象發生；四是通過對電力企業風險的評估，加強對風險薄弱環節的控制，有利于防范企業的經營風險。

二、電力企業內部會計控制現存主要問題分析

1、內部會計控制體系不完善

財政部頒發的《內部會計控制規范》是電力企業建立內部會計控制體系的一個有效標準。然而，根據統計，我國40%的電力企業并未按財政部要求進行操作，有的企業也僅是為了應付各項檢查而制定了相應的內部會計控制體系，但這些體系更多的是“紙上談兵”流于形式，企業相關人員不按章執行。總的來說，電力企業內部會計控制體系不夠完善，也缺乏相應的內部會計控制運行機制，例如部分火力發電企業的成本控制體系不完善，電價、煤炭價格都不受企業控制；會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，不相容職位不能相分離；部分火力發電企業沒有建立內部審計機構，或是未能發揮內部審計機構的真正作用，總公司與分公司之間的核算與財務關系不夠明確等。

另外，目前大多數電力企業都沒有建立相應的會計監督機制，企業內部審計沒有受到足夠的重視，內部會計控制評價機制缺失。受傳統事業單位的影響，電力企業內部審計機構往往缺乏獨立性，其大多處于被控制對象的領導之下，內部審計人員無法發揮真正的作用。部分電力企業內部審計機構的監督工作范疇過于狹窄，僅局限于審查會計賬目，對于內部會計控制執行過程中的問題不能實現事前監督和事中監督，監督效果不理想。另一方面，由于外部監督功能和標準不一，監督未能按照既定目標進行，或是相應的會計師事務所操作不規范等，使得電力企業外部監督效果不盡人意。

2、電力企業存在會計信息失真現象

電力企業內部會計控制未能有效執行的一個直接表現是企業會計信息的失真。導致電力企業會計信息失真的直接因素是會計工作秩序的混亂、核算不實等問題。其主要體現為以下幾個方面：一是會計核算工作不規范。電力企業往往由于內部會計控制制度的不健全，使得企業內會計核算工作無法可依，核算不規范，賬目混亂。例如，僅從時間角度考慮會計憑證的裝訂，未考慮業務類型導致各種業務混裝在一起，不利于核對，也很難發現錯誤或舞弊行為，會計基礎數據失真；二是“賬外賬”現象普遍存在。部分電力企業存在資金體外循環的現象，這是由于缺乏有效的財會監督機制所引起的，它往往會使得企業部分人員鉆制度或流程的空子，搞“賬外賬”或私設小金庫轉移企業資金，截留或隱瞞各種收入。

3、成本費用控制力度薄弱，存在資產流失現象

部分電力企業對成本費用控制力度不足，造成了較大的損失和浪費。以火力發電企業為例：首先，部分電力企業通常會允許部門經理開支一定比例的業務費用去搞經濟活動，擴大營銷力度，但企業相關制度對這部分比例的支出并沒有明確的規定，更無相關的監督控制機制，從而往往導致這部分開支過大，造成嚴重的浪費。其次，內部會計控制執行不規范，企業資產流失嚴重。部分電力企業在物資財產管理方面的管理相對松弛，例如一些火力發電企業在對材料的采購、運輸和付款等相關職責未能嚴格分離，對庫存積壓的物資不能及時處理，在基礎設施維護和改造方面的費用問題等都可能造成電力企業資產的大量流失。

三、完善電力企業內部會計控制的相關措施

1、建立健全的內部會計控制體系

電力企業應根據自身業務特點，明確相關部門和人員的權責利關系，建立健全的內部會計控制制度。首先，合理編制企業崗位人員，盡量避免一人多崗，即使存在一人多崗現象，也要注意分離不相容崗位，如會計、出納、稽核等類似工作不能由一人兼任。其次，為防止舞弊事件發生，企業應明確相關負責人的權責關系，對重大事項則應按程序實行集體決策審批，任何人不得越權或擅自更變集體決策。再次，對于企業的資產保管應明確相應的權責關系，讓專人負責資產的采購、領用以及核銷入賬，定期進行資產盤查，保證賬實相符，按國有資產管理規定配置、使用和處置企業資產，防止資產流失。在實際中，要建立“供產銷”全過程的以防為主的監控防線，特別是在與客戶直接接觸的業務環節，應加強復核的力度，必要時對重要業務實行雙簽制，禁止一人獨自完成業務的處理過程。同時，要加強貨幣資金的控制，按順序記錄現金及銀行存款日記賬，連續編號，收據由交款員、出納和財務負責人簽字，并保證所有的付款業務都要在會計人員審核無誤后，經主管負責人簽章，出納員才可付款。

2、全面提高電力企業會計人員綜合素質，保證企業會計信息的準確性

電力企業內部會計控制制度的有效實施要依賴于企業所掌握的優秀人才，而其中一大部分取決于企業的會計人員。電力企業主要可以從以下幾個方面加強對相關會計人員的培養：首先，把好人才選聘關，從財會知識技能、電力基礎知識和職業道德等多方面角度挑選適合的會計人員，避免近親繁殖現象的蔓延。其次，大力宣揚企業的方針、政策以及企業文化，培養員工的主人公意識和愛崗敬業精神，幫助員工樹立正確的職業觀和價值觀。再次，加強對相關會計人員的培訓和教育，包括基礎業務、職業操守等方面，全面提高財會人員的綜合素質。

3、將現代信息技術引入企業內部會計控制活動中

電力企業可以利用現代信息技術和全面預算管理的思想將企業的財務會計活動和具體的業務有效結合起來，確保內部會計控制的有效實現。例如，利用現代信息技術構建適合電力企業實際業務情況的會計信息系統，該系統具有會計核算的功能，能充分發揮會計的管理功能，同時該系統還可以延伸到企業的各個部門、各個業務環節，實現全員、全過程和全方位的管理，確保各部門或責任中心都要向系統提交預算方案和會計報表，保證全面預算管理在企業內部的有效實施。會計信息系統的建立不僅有利于保證會計信息質量，也能夠加強電力企業對內部會計控制制度實施的監督。

4、加強電力企業內部審計作用，強化外部監督

內部審計監督主要通過財務、審計和紀委等部門來執行，外部監督則主要通過審計、稅務或中介結構來實現監督。電力企業根據內部審計制度建設過程中存在的種種問題，電力企業應建立獨立的內部審計機構，機構應被賦予足夠的權力，接受直接上級的領導，并配備適合的內審人員，加強對審計人員的能力素質和職業道德的培養，以保證內部控制的監督檢查工作的順利開展。內部審計機構的主要任務之一是檢查企業會計信息系統資料，確保相關財務會計記錄的真實性和完整性；監督企業各經營管理過程是否存在違紀違規現象，是否有越權行為；審查電力項目是否按預定計劃進行，其結果是否與既定目標一致等。例如，在會計部門所進行的常規性會計核算的基礎上，對各業務環節進行日常性和周期性核查，該職位應由一個工作能力較全面的人擔任，并納入程序化管理，將監督的結果定期反饋給財務部門主要負責人。電力企業在充分發揮內部審計監督作用的同時，也應完善相關的外部監督機制，通過財政和審計兩部門定期或不定期對企業內部會計控制過程進行檢查，或是利用中介機構及相關專業人士來設計或評價企業的內部會計控制體系，充分發揮中介機構和政府監督部分的外部監督作用。

總之，加強電力企業內部會計控制，對于保證電力企業會計信息的真實性，保證企業資產的安全性和完整性具有重要的意義，有利于電力企業建立現代化企業管理制度，提高電力企業經營管理活動的效益。因此，電力企業應充分認識到自身在實施內部會計控制制度過程中的不足，建立健全的內部會計控制機制，充分發揮內部會計控制的功能和作用，以適應企業發展的新要求。

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[2]趙東升：加強內部會計控制，促進企業良性發展[J].中國總會計師，2005（1）.

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