加強中小企業內部控制的幾點思考

○張廣維

（衡水市園林管理局 河北 衡水 053000）

一、中小企業內部控制的現狀與問題

1、中小企業自身對內部控制重視不夠

長期以來，由于種種原因，我國中小企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視程度不高。具體表現為：第一，未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。第二，雖然建立了內部控制制度但很不健全，如較重視供產銷環節的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協調；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經濟往來疏于管理，造成資產不清、債權債務不實。第三，雖然制定了較為全面的內部控制制度，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，未能發揮有效作用來制約會計違法行為的發生。

2、不相容職務分工有限

中小企業由于人數少，不可能按照內部控制制度的要求做到詳細的職責分工，在很多情況下，一個人要兼任好幾項工作，有很多不相容職務也由一個人或一個部門兼任。如出納與會計、記賬與核對、總賬與明細賬、驗收與保管等不相容職務均由一個人承擔，工勤考核與工資造表、工資發放由一個部門甚至一個人經手等。

3、會計基礎工作不規范，會計信息失真嚴重

中小企業會計基礎工作的現狀不容樂觀。主要表現：第一，在機構設置上，有的企業根本沒有設置會計機構，有的雖然設置了但分工不明、職責不清、業務交叉過多。第二，在賬務處理上，許多企業由于缺乏合理的賬務處理程序，以致會計工作混亂，還有不少企業的會計僅按經營者意圖反映企業經營活動，使會計信息嚴重失真。第三，在檔案管理上，許多企業對會計憑證、會計賬簿及會計報表等重要會計檔案，并沒有按規定裝訂成冊和妥善保管，而是散亂存放。由于中小企業會計基礎工作的薄弱，造成會計的事前審核、事中復核和事后監督作用均未能充分發揮。

4、職責不清，責任不明

一個良好的信息系統應能確保組織中每個人都能清楚地知道其所承擔的職務。在中小企業中往往存在著一些誰都可以管又都可以不管的“自由”區域，這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象看出。然而，出問題的往往在這些區域，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。而且由于信息流通不暢，常會發生資源的浪費和決策的失誤。

二、中小企業存在內部控制缺陷的主要原因

1、內部控制制度不健全

大多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和操作系統。特別在財務部門，中小企業會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現象極為嚴重。一些中小企業連正規的財務部門也沒有建立，會計、出納、及財務審核一切工作均由一人包辦，原始憑證和填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些中小企業人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當多的麻煩。部門之間缺乏有效的協調和牽制，往往會造成管理脫節、產生漏洞。這些問題的產生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。

2、中小企業管理者缺乏內部控制理念

企業管理者的態度將影響到會計人員和其他部門的工作態度，如果管理者對內部控制重視，企業內的其他人就會有較高認識，職工就會認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務報告的差錯就會減少。反之，如果管理者不關心內部控制，也沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執行有關的內部控制制度。事實上，許多中小企業之所以管理混亂，就是因為我國多數中小企業的管理者本身就是這個企業的投資者，他們認為沒有必要對自己進行控制與監督，因此這些管理者對內部控制很不重視，甚至自己隨意破壞有關的內部控制。內部控制失效、會計信息失真的癥結點就出在權力層。因此，管理者對內部控制制度的態度是決定內部控制是否有效的關鍵所在。

3、缺乏有效的監督機制

為了加強財務領域及其他領域的監督，我國已經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但目前我國很多企業監督評審還是依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門直接隸屬于一人領導，導致了內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。再加上我國不少中小企業的財務狀況缺乏透明度，也加大了內部審計方面的難度。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計只是審計會計賬目，而在稽查內部控制制度是否完善、評價企業各組織機構執行指定職能的效益方面卻未能充分發揮應有的作用，導致一些中小企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞大量收受賄賂、大肆侵吞公款，利用虛假發票占用企業資金等等。這些都是由于目前我國中小企業缺乏有效的監督機制所致。

4、內部控制制度行為主體素質較低

近年來，中小企業財會部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業的財務工作人員甚至根本不具備會計從業資格，連正常的會計業務都處理不好，更談不上對內部控制制度的運用了。加之一些中小企業領導人對會計法規、會計制度及會計準則均一竅不通，業務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上制約了企業內部控制制度的建立和完善。

三、加強我國中小企業內部控制的主要對策

1、建立良好的控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和執行，以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制環境的建設，包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源政策和實物，外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。

2、重視內部控制中“人”的因素

實質上企業內部控制的核心都在于人，因此完善中小企業的內部控制環境必須要從“人”這一要素入手。因而中小企業的領導者應注重以下幾點：一是會計人員必須持證上崗；二是被委任會計領導崗位的人員，必須具有相應的專業技術職務任職資格，決不可濫竽充數；三是企業對會計人員的任用標準、聘用程序、教育培訓等應有具體的實施方案，并貫徹落實。同時，把好用人關是實施企業內控制度的重要條件。

3、建立健全內部控制體系

中小企業的組織體系通常采用直線制結構進行垂直管理，管理跨度小、幅度窄。由于受規模、財力、人力等限制，中小型企業內部控制機構的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，影響了企業的經營管理。為此，中小企業應從經濟性、實用性出發，注重實際運作控制。

（1）批準控制。其是指某些經濟業務發生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準，并確定是否讓其發生所進行的控制。由于中小型企業的例外經濟業務較少，且無章可依，因此對這些業務，必須采取特別批準方式，由高層管理人員直至廠長（經理）專門研究后作出決定。

（2）會計控制。其是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制。為保證內部控制的有效性和可靠性，會計控制應具備以下內容：第一，恰當的崗位設置。為達到會計控制的目的，根據中小型企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理。一般可設會計主管兼總賬會計，明細賬會計兼稽核、出納等三個崗位。第二，嚴密的憑證制度。一是設計合適的憑證格式及傳遞程序；二是所有憑證都要預先依次編號，以便查證；三是對多有憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬前必須經過認真審核，以保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。第三，合理的會計記錄程序。為使會計控制順利進行，可根據企業實際情況，建立一套合理的會計記錄程序。第四，嚴格的日常核對制度。

（3）實物控制。實物包括企業的資產、物資以及會計資料等。實物控制是指為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制，主要包括限制接近、實物保護和實物清查。第一，限制接近。根據各種實物的性質和管理特點，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監督。第二，實物保護。其是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。第三，實物清查。結合企業自身特點，采用定期盤點或輪番盤點的方法，清查財產物資的實有數量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。

4、責權利結合，實行責任追究制度

企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度。可以把財務指標落實到單位和個人，并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要追究其責任。然而，這些獎懲措施不能“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而應該不折不扣地賦予實際行動。

5、建立健全內部審計機構

條件允許的中小企業可以在企業內部設立獨立的內部審計機構，分派專職人員從事審計工作。內部審計機構在設置時要給予充分的權利，直接受最高權力機關的領導，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響。內部審計機構是強化內部控制制度的一項措施，其職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查內部控制制度是否完善，評價企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。

6、企業負責人必須高度重視內控制度并自覺接受監督

事實上，一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業負責人起著十分重要的作用。離開企業領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業領導不重視內控制度，其根本原因在于嚴密的內控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業領導。一些中小企業領導習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內控制度的執行設置了障礙。企業領導必須自覺接受內控制度的制約，力求使內控制度在企業內部隨時發揮作用。

[1]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會：企業內部控制基本規范[Z].2008.

[2]財政部會計司編寫組編：企業會計準則講解[M].人民出版社，2008.

[3]財政部會計資格評價中心編：中級會計實務[M].經濟科學出版社，2010.