企業應收賬款管理的現狀及對策

張曉娟

(哈爾濱市水利工程建設管理處，哈爾濱 150006)

企業應收賬款管理的現狀及對策

張曉娟

(哈爾濱市水利工程建設管理處，哈爾濱 150006)

企業為了擴大市場份額，增加銷售收入，開始利用商業信用進行賒銷，應收賬款余額也隨之增加，壞賬增加，給企業帶來巨大的損失。如何對應收賬款進行科學管理，降低壞賬，已成為企業管理的重要課題。其中也包括水利水電工程設計費不能按合同要求按時付款或成為壞賬。

應收賬款;壞賬;形成原因;管理措施;收賬政策

根據企業會計制度規定，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。

隨著市場經濟的不斷發展，應收賬款數額不斷加大。合理的應收賬款對于企業擴大經營規模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。但是，對應收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會給企業帶來很大的損失。

1 企業應收賬款形成的主要原因

1.1 市場經濟下買方市場的形成

隨著我國市場經濟的深入發展，企業的生產規模不斷擴大，向社會提供的產品數量不斷增多，導致市場競爭越來越激烈。多數商品已經出現供過于求的局面，買方市場已經形成。在買方市場的條件下，企業不得不采取各種手段擴大銷售，除了依靠商品的技術、品種、質量、價格、售后服務等外，企業的結算方式也是一種新的競爭手段。在這種情況下，信用交易開始成為潮流，而應收賬款大量地出現在信用交易中。

1.2 企業管理不善，缺乏嚴格規范的內部控制制度

不少企業管理者普遍只重視銷售而忽視包括應收賬款在內的內部管理;而同時他們對于應收賬款的管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。再加上企業對應收賬款管理的責任部門劃分不明確。例如：在一些企業里，營銷部門工作重點是市場和銷售，對銷售回款則不重視。而財務部門對各客戶的欠款信息不及時反饋，使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門，這樣周而復始，應收賬款數額也就居高不下，應收賬款長期不能回收，形成壞賬。

1.3 企業內部對銷售人員業績考核指標的欠妥，內部激勵機制不健全

某些企業過度強調占有市場，提高市場份額，他們為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，只要銷售人員所開的貨物銷售發票多，那么他們的工作業績就是佳的，月工資及獎金就很高，從不考慮調查購貨方的償債能力。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款逐漸積累并且在短時間內大幅度上升。因而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。

1.4 企業經營者的經營思想觀念落后

一些企業存在著一味抓生產、重產值、抓銷售、重收入的觀念，只是片面追求高收入、高利潤，盲目賒銷，而忽視了對資金的管理，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益，局部利益與整體利益的關系，導致實銷售，虛收入，高產值，低利潤。

2 企業應收賬款的現狀

2.1 應收賬款總額不斷增加

據網上調查某些企業2005～2006年短短1 a中，應收賬款總額不斷攀升，增加了5 228億元，增長了22.96%。由此可見，無論從絕對數還是從相對數，無論是國有企業還是外資企業，應收賬款在企業所占的比例越來越大，形勢越來越嚴峻，嚴重影響著我國企業的快速、健康、穩定發展。因此，必須對應收賬款嚴加管理與控制，并制定有效的應收賬款管理措施。

2.2 應收賬款占流動資金的比重過大

目前我國大多數企業的應收賬款占主營業務收入的比重、應收賬款占流動資產的比重都在逐年提高。在一定程度上說明信用交易已經在我國逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超過企業制訂的賒銷期，使資金周轉慢，使用效率低。這說明企業對應收賬款缺乏必要的科學管理，尤其是在應收賬款的分析和催收管理上。

2.3 逾期應收賬款逐步增加，壞賬準備的提取比例也隨之增加

根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。我國有些企業難以負擔昂貴的收賬費用，以致忽視應收賬款的回收，造成壞賬損失率一直居高不下。

一些企業的壞賬準備計提比例都由其自行根據情況確定，例如在采用賬齡分析法計提壞賬準備的上市公司中，對1～2 a內的應收賬款計提壞賬準備的比例自5% ～10%不等;2～3 a內的計提比例15% ～30%不等;3 a以上的應收賬款計提壞賬準備的比例自30%～80%不等。在這方面，一些水利水電設計單位與業主簽訂的工程項目設計費已出現多年，甚至10余年索要困難或者大大打折，甚至賴賬，給設計單位帶來很大的經濟損失。

2.4 應收賬款的管理模式比較滯后

從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務會計部門，沒有具體的責任主體對應收賬款的管理負責。從賒銷活動的業務流程看，企業僅僅注重交易后的應收賬款追討，而忽略交易前的客戶審查和交易過程中的跟蹤管理，其結果是事倍功半，不僅不能合理的控制應收賬款的質量，而且花費了更大的成本，損失的更多。

3 應收賬款的科學管理措施

3.1 強化應收賬款日常管理的針對性措施

3.1.1 盡量減少使用應收賬款的結算方式

一方面企業應盡量減少賒銷，視客戶的信譽度不同采取靈活的銷售措施，如根據買方不同付款期限采取現金折扣、商業折扣、欠款收取利息的辦法和提供擔保、商品降價一次收款、使用承兌匯票、賒銷期控制措施等。

3.1.2 正確衡量信用風險，制定完善的信用管理內部控制制度

在買方市場條件下，要保護自身利益，企業必須制訂切實可行的信用政策。一般來講，寬松的信用政策在增加銷售收入的同時會增加應收賬款，而壞賬損失、收賬費用也會相應增多;嚴格的信用政策雖然不利于增加銷售但是會減少應收賬款，同時壞帳損失、收賬費用也會相應地減少。

3.1.3 建立應收賬款的管理責任制，明確各部門的職責和分工

1)企業銷售部門要全面了解客戶的資質、自信、資金和償債能力等基本情況;負責管理企業與客戶簽訂的合同、協議文本，建立客戶檔案資料，負責設立應收賬款的臺賬，詳細記錄每一個客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及應收賬款期限等信息，跟蹤并隨時向企業反饋客戶執行合同、協議的情況和客戶的動態。

2)企業財務部門根據銷售部門發生的經濟事項嚴格審核相關的要件，及時進行財務處理和資金的明細核算;負責應收賬款的核算和管理，設計客戶明細賬戶，詳細反映其增減變化和余額情況;定期編制應收賬款明細表和賬齡分析表，及時向企業領導和銷售部門提供應收賬款的余額和賬齡等消息，為降低應收賬款發生率提供優質的財務服務。

3)企業執法部門要檢查客戶履行合同、協議的情況，負責審查合同、協議的文本，提供法律咨詢，維護企業的合法權益。如客戶已達到破產界限，則應及時向法院提起起訴，以其在破產清算時得到部分清償。對逾期久追不回的欠款，及時提出建議和措施，采取法律手段積極追索債務。

3.1.4 制定合理的收賬政策，以確保應收賬款的回收

企業可根據所在行業的特點制定計劃，每月把超過期限的應收賬款列出明細，制成表格轉給銷售負責人，并提供相應的催款計劃。

3.1.5 改善企業經營者的經營思想觀念

企業經營者正確的經營指導思想應該是在追求最佳社會效益的同時追求經濟效益尤其是利潤的最大化。因此，企業應對銷售人員實行全面考核，使應收賬款的回收率成為銷售業績考核的一項指標，使銷售的完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，增強銷售人員的責任心，確保應收帳款的回收。

3.2 借鑒國際先進的應收賬款管理措施

3.2.1 利用應收賬款進行融資

應收賬款融資是指商業銀行與客戶達成協議，購買客戶一定時間內、一定額度的應收賬款，在收取一定費用(貼現利息)的前提下，以此額度逐筆或一次性向客戶進行的融資業務。應收賬款融資分為無追索權的應收賬款融資和有追索權的應收賬款融資。

3.2.2 應收賬款的證券化模式

應收賬款的證券化是一種既能利用應收賬款增加銷售、增加效益，又能控制其成本的應收賬款管理方式。

所謂資產證券化，是資產發起人將缺乏流動性但可預見未來現金流入的資產進行組合，構造和轉變成資本市場可銷售和流通的金融產品的過程。存量資產包裝后轉讓于特定的中介機構(如特設信托機構等)，由其向資本市場投資者發行資產支持證券以獲取資金，用以購買所轉讓的資產，資產發起人即獲得資金流入。因此，應收賬款證券化不僅提供了一種重要的應收賬款管理方式，同時也提供了重要的企業融資方式。

3.2.3 應收賬款創新管理模式——債股互轉模式

所謂債股互轉，是指企業為了強化應收賬款的管理，通過契約的形式約定在購買商品或接受勞務的企業償付困難時，將本企業的債權轉為股權，而在購買商品或接受勞務的企業支付能力具備時，再將股權轉回債權的一種應收賬款管理新方式。對于缺少資金而發展有前景的客戶，可采取以債股互轉的方式進行合作經營。

債股互轉模式的具體方法是賒銷合同的附帶期權。應收賬款一般而言是由于企業的賒銷行為所產生的，通過在賒銷合同中增加附帶條款，規定購貨方所欠銷貨方的應收賬款超過一定期限，銷貨方可以選擇是否轉為購貨方的股權，擁有收益的分配權和產權轉讓的求償權，合同還可以同時約定，在銷貨方行使權力將債權轉為股權之后，當購貨方的財務狀況滿足一定條件時，購貨方也就是債務人有權選擇是否贖回股份，從而實現債股互轉。

這種形式的債股互轉，一方面可以降低應收賬款債權人的應收賬款壞賬率并可以約束應收賬款債務人的行為，大大降低應收賬款壞賬損失的風險，另一方面也可以避免債務方原有股東在股價大幅上揚的情況下損失更多的收益分配，故而在實踐中遭遇的阻力較小。

［1］李輝.出版企業應收賬款風險管理現狀分析研究［J］.科技與出版，2008(02).

［2］李清祖.強化企業應收賬款的日常管理［J］.商業會計，2005(07).

［3］袁秀蘭.當前企業應收賬款管理的現狀與對策［J］.會計之友，2005(05).

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F275

C

1007-7596(2011)04-0254-02

2011-04-12

張曉娟(1971-)，女，黑龍江哈爾濱人，高級會計師，主要從事水利工程建設項目財務管理等工作。