工程項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部控制探討

□文/張成學(xué)

隨著建筑施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)也日益加劇。企業(yè)自行或委托其他單位進(jìn)行建造、安裝活動(dòng)越來(lái)越多，但是工程項(xiàng)目的投資巨大，建設(shè)周期較長(zhǎng)，危險(xiǎn)性高，在工程項(xiàng)目的各個(gè)階段存在不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能很好地管理，將難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益，甚至使企業(yè)投資失控，釀成嚴(yán)重后果。在這樣的情況下，施工項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部控制也就顯得尤為重要了。

一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了不可替代的作用。

工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制具有內(nèi)部控制的一般特征，但是又與一般意義上的內(nèi)部控制有所不同。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制是指在項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，在工程立項(xiàng)階段、招標(biāo)階段、造價(jià)階段、建設(shè)階段和竣工驗(yàn)收階段規(guī)范工作流程，實(shí)施合理適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢?nèi)部控制滲透到項(xiàng)目的各個(gè)過(guò)程中，它的目的是確保項(xiàng)目施工過(guò)程中的資產(chǎn)安全、完整、有效，保證工程信息的真實(shí)性、正確性、合法性，提高項(xiàng)目資金的使用效率，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量及進(jìn)度，從而提高工程的投資效益。

二、工程項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部控制

本文將工程項(xiàng)目分為工程立項(xiàng)階段、工程招標(biāo)階段、工程設(shè)計(jì)階段、工程建設(shè)階段和工程竣工驗(yàn)收階段，將內(nèi)部控制滲透到項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，以保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。

1、工程立項(xiàng)階段。在工程的立項(xiàng)階段，必須對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行研究，如果研究力度不夠或者研究流于形式，導(dǎo)致判斷失誤，決策不當(dāng)，項(xiàng)目盲目上馬，則可能會(huì)使整個(gè)項(xiàng)目失敗。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)階段的成敗，直接關(guān)系到投資的效果，關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗。施工企業(yè)為應(yīng)對(duì)這一階段的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施的控制措施應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究等方面進(jìn)行展開(kāi)。

項(xiàng)目建議書(shū)是把項(xiàng)目投資的設(shè)想變?yōu)楦怕缘耐顿Y建議，它可以減少項(xiàng)目選擇的盲目性。項(xiàng)目建議書(shū)需要業(yè)主單位的財(cái)務(wù)人員直接參與編制計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員與工程技術(shù)人員共同對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的分析和論證，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)中涉及的財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行稽核與檢驗(yàn)。項(xiàng)目建議書(shū)的內(nèi)容主要包括項(xiàng)目建設(shè)的必要性與條件、建設(shè)的規(guī)模與方案、投資估算與資金的籌措、效益分析等。

可行性研究報(bào)告是項(xiàng)目建議書(shū)的后續(xù)文件之一，主要控制措施為：（1）為確保可行性研究的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和公正性，需要制定可行性標(biāo)準(zhǔn)；（2）委托具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力的設(shè)計(jì)單位或咨詢單位進(jìn)行編制可行性研究；（3）組建項(xiàng)目評(píng)審組或者委托具有資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)及獨(dú)立于項(xiàng)目可行性研究組的機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行審評(píng)；（4）規(guī)定程序和權(quán)限，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策并署名記錄。若是對(duì)重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或具有類(lèi)似權(quán)力的機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。

2、工程招標(biāo)階段。大中型工程項(xiàng)目一般都采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，通過(guò)招投標(biāo)選擇施工單位和設(shè)備供應(yīng)商，這對(duì)施工項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度都有著至關(guān)重要的作用。但是如果招標(biāo)過(guò)程中存在“暗箱操作”的商業(yè)賄賂，將使項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量因中標(biāo)人在實(shí)質(zhì)上未能承包項(xiàng)目而受影響，嚴(yán)重的甚至使企業(yè)涉及違法的商業(yè)活動(dòng)。在招標(biāo)和投標(biāo)過(guò)程中的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的措施包括：（1）招標(biāo)工作應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公平、公開(kāi)、平等、誠(chéng)信等競(jìng)爭(zhēng)原則，發(fā)布招標(biāo)廣告，在技術(shù)要求、合同條款、評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)及方法等方面提供招標(biāo)文件；（2）依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的成員必須具有較高的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，確保其能進(jìn)行客觀地評(píng)標(biāo)；（3）嚴(yán)格檢查施工單位的資質(zhì)，必要時(shí)要進(jìn)行實(shí)地考察，從而避免一級(jí)承包商轉(zhuǎn)包，二級(jí)承包商進(jìn)場(chǎng)等不正常現(xiàn)象，并對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施；（4）盡量杜絕一味地尋求絕對(duì)低價(jià)中標(biāo)，要做到在保證工程質(zhì)量、工期等指標(biāo)前提下的合理低價(jià)者中標(biāo)，以避免投標(biāo)單位以低于成本價(jià)進(jìn)行惡意競(jìng)爭(zhēng)；（5）業(yè)主單位與中標(biāo)人雙方訂立書(shū)面合同，明確各自的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，今后的工程施工應(yīng)該嚴(yán)格按照合同約定，并指定專(zhuān)人專(zhuān)崗負(fù)責(zé)合同管理工作。

3、施工設(shè)計(jì)階段。控制投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)是否合理對(duì)控制項(xiàng)目投資具有重要影響。施工設(shè)計(jì)只占施工總成本的1.5%～2.0%，但對(duì)工程造價(jià)的影響卻能達(dá)到80%以上。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)施工方案設(shè)計(jì)階段的管理，實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，強(qiáng)化這一階段的內(nèi)部控制。如果技術(shù)方案不能合理有效地落實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，會(huì)使項(xiàng)目投資失控。

在這一階段，財(cái)務(wù)人員編制科學(xué)合理的施工方案，是加強(qiáng)項(xiàng)目控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為強(qiáng)化這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)實(shí)施的內(nèi)部控制措施為：（1）根據(jù)目標(biāo)考核協(xié)議確定的利潤(rùn)指標(biāo)，明確初步設(shè)計(jì)預(yù)算和施工圖預(yù)算的編制方法；（2）根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)技術(shù)資料，對(duì)施工方法、施工順序、機(jī)械設(shè)備選型、作業(yè)組織形式、技術(shù)組織措施等進(jìn)行認(rèn)真分析研究，編制科學(xué)合理的設(shè)計(jì)實(shí)施方案；（3）按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，建立健全施工方案優(yōu)化和逐級(jí)審批制度，確保預(yù)算的科學(xué)合理；（4）施工方案的制定還需要考慮后期的經(jīng)濟(jì)效果，不能僅要解決技術(shù)問(wèn)題，在實(shí)踐中，樹(shù)立并嚴(yán)格貫徹“方案決定成本”的觀念。

4、工程建設(shè)階段。對(duì)工程建設(shè)階段進(jìn)行管理，防止因成本控制和質(zhì)量問(wèn)題而影響項(xiàng)目的預(yù)期效益。企業(yè)可實(shí)施的控制措施包括：（1）在工程項(xiàng)目中，工程物資費(fèi)用約占工程總成本的比重最高，因此必須加強(qiáng)對(duì)其的控制，采購(gòu)工程物資時(shí)，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格行情進(jìn)行調(diào)查分析，在保質(zhì)保量的前提下，貨比三家，擇優(yōu)購(gòu)買(mǎi)材料，適當(dāng)時(shí)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式；同時(shí)還要嚴(yán)格按照計(jì)劃定額確定材料的消耗量，限額領(lǐng)料；（2）要實(shí)施嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，監(jiān)理人員沒(méi)有簽字的工程物資，確保其不能在工程上使用或者安裝，不能撥付工程價(jià)款，不能進(jìn)行下一道工序施工；（3）施工單位的安全工作要以預(yù)防為主，做到消除事故隱患，防患于未然。從思想上重視，建立和健全安全生產(chǎn)的規(guī)章制度，并制定切實(shí)可行的安全技術(shù)措施；（4）嚴(yán)格控制工程變更，對(duì)于重大的項(xiàng)目變更，必須按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序及要求重新履行審批手續(xù)。

5、工程驗(yàn)收階段。分項(xiàng)工程、分部工程或者單項(xiàng)工程施工竣工完畢后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照相應(yīng)的施工質(zhì)量和成本驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對(duì)所完工的工程項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)該建立和完善工程項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度：（1）認(rèn)真全面地核對(duì)各項(xiàng)有關(guān)資料，編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)、審批決算、組織驗(yàn)收；（2）將工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的資料文件等按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定進(jìn)行歸檔；（3）建立完工項(xiàng)目評(píng)估制度，根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果和施工過(guò)程中的安全、質(zhì)量、工期等指標(biāo)的完成情況，及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目效益評(píng)估，綜合評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目，對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)，并將此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高工程經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的影響。因此，企業(yè)必須貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制的基本規(guī)范，綜合運(yùn)用多種方式，采取工程項(xiàng)目的全過(guò)程內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在工程項(xiàng)目管理中的關(guān)鍵作用。

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