施工企業應收賬款管理問題

□文/許鐵牛

施工企業應收賬款是指企業承建工程應向發包單位收取的工程進度款和列入營業收入的其他款項以及銷售材料物資、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。企業做好應收賬款管理，有利于加快資金周轉，提高資金的使用率，進而加強企業的市場競爭力。但是近年來，施工企業的應收賬款問題嚴峻，賬面上普遍存在大量應收賬款，且應收賬款的掛賬時間較長，有的甚至達到了3年以上，已經逐漸威脅到企業的良性發展。施工企業對這種現象也一直采取各種措施，但仍未能得到有效控制。

一、應收賬款對施工企業的影響

（一）占用大量流動資金，加大企業成本。建設單位因各種借口不能按時支付工程款，使施工企業流動資金周轉的壓力加大，也增加了企業的成本。一方面施工企業承建工程，進行施工，就會發生營業稅和所得稅等的支出。應收賬款帶來了收入卻不能帶來現金，不能產生現實效益，卻必須按時以現金繳納稅收，增加了企業的機會成本；另一方面施工企業不斷承接工程，擴大產值及利潤，但是應收賬款也在不斷上升，造成了企業利潤與現金的不同步，施工企業不僅要為應收賬款支出大額的管理費用，而且還缺少足夠的流動資金開展新的業務，為了自身的發展，企業還需從銀行借入大力量資金，增加了企業的融資成本，直接影響了企業的正常生產經營；第三，應收賬款的增加和結算次數的增多，使得應收賬款的賬目管理變得復雜，加大了管理上的負擔以及管理過程中的開支。

（二）存在壞賬風險，影響企業盈利狀況，夸大企業經營成果。為了真實反映施工企業資產的實際情況，企業要求提取應收賬款壞賬準備。但是，很多施工企業的實際壞賬損失都遠遠超過已計提的壞賬準備，形成的壞賬損失，不僅不能使應收賬款對應的施工項目帶來的利潤收回，就連企業在此施工項目中投入的生產成本也將付之東流，造成了企業盈利能力的下降。若是實際已成為壞賬的應收賬款仍長期掛賬，就會虛增企業的利潤，夸大企業的經營成果。

二、施工企業應收賬款具體成因

（一）外部原因

1、隨著國內建筑市場的競爭加劇，一些施工企業為了能在市場中占有一席之地，經常低價中標，墊資施工，這樣就不得不承受大量的工程欠款。

2、我國的法律環境還有待改善，訴訟費用較高，施工企業通過訴訟程序收回欠款需要投入大量的人力、物力、財力，而且從法院開庭審理到判決、裁定與執行，需要一個較長期的過程，即使訴訟勝利，執行起來也有難度，使得很多施工企業缺乏運用法律武器去維護自身權益。

（二）內部原因

1、施工企業特點決定的。施工項目需要一定的時間才能完成，在施工階段，業主單位與施工單位是按照合同的約定，根據工程進度和施工質量來辦理結算，而工程的進度和施工的質量又依賴于業主單位、監理部門等的驗收，直至驗收合格，工程款項也是不能完全收回的，還有工程質量保證金的存在，這部分資金要在工程竣工驗收一定期間后才能收回，導致應收賬款的必然存在。

2、缺乏風險防范意識。目前，國內市場經濟還處于初級層次，法制基礎較薄弱，市場信用較為缺失，這從根本上助長了施工企業應收賬款的形成。例如，某些建設單位自身經濟實力不強，不能及時按照施工合同的規定及時支付工程款，或者很多企業故意拖欠賬款，即便有錢也不愿歸還，對施工單位拖欠款項，施工單位采取措施，應收賬款在短期內也無法收回。但一些施工企業的風險責任意識不強，對這些信用短缺現象不夠重視，或對應收賬款的風險未進行正確的評估，或對業主方的風險評價和信用評價方法不夠優化，獲取的信息不夠完整，為了擴大市場份額，不論其信用狀況，盲目承接項目，墊資建設，導致應收賬款不能按期收回。

3、內部管理不善。首先是基礎工作做得不夠，施工企業與業主單位簽訂的合同條款沒有進行認真專業的分析，往往在逾期應收賬款的后面沒有有效的合同協議，對合同的管理不夠慎重、完善，使得工程價款和工程質量保證金不明確，應收賬款缺少法律保護的條件；其次是考核制度不健全，施工企業片面追求賬面上的高利潤，產生大量的應收賬款，企業內部的員工責任意識也不強，對企業的資金回收也沒有動力。

三、施工企業應收賬款管理的措施

針對施工企業應收賬款管理中存在的上述問題，為了改善施工企業應收賬款管理、回收工作，加快資金周轉率，提高企業的競爭力，下面結合應收賬款管理制度，提出加強施工企業應收賬款管理的一些解決措施：

（一）控制源頭，壓縮應收賬款發生的額度與頻率。從源頭上做好應收賬款的控制，就必須建立信用評價制度，明確建設單位必須達到的信用標準，在工程承接階段考察業主單位的資金情況，必要時可以要求其出具工程價款支付保函。對于誠信的客戶，施工單位要積極合作，對于誠信度不高的客戶，就要敬而遠之。若是與有拖欠工程款前科的業主單位合作，在施工過程中，可以本著“給多少錢，干多少活”的原則，不讓新的應收賬款滋生。

（二）完善施工企業管理制度，確保應收賬款及時收回。1、建立完善的合同管理制度，確保簽訂的合同條款齊全、用詞準確；2、建立應收賬款臺賬管理制度，收集并保存完整的工程項目結算的文件資料等；3、建立壞賬準備金制度，定期對應收賬款進行檢查，明確各項應收賬款收回的可能性，并預計應收賬款產生的壞賬損失，以計提相應的壞賬準備，彌補壞賬損失；4、建立應收賬款的責任制度，重視應收賬款的管理，財務部門保持應收賬款經手、管理人員的穩定性，規定責任單位及責任人，無論責任人是否調離崗位，對其經手的業務發生的壞賬，都要追究有關責任；5、建立公司內部機構各個環節的監控和配合制度，形成一整套的制度化循環流程，確保經營活動的系統化、規范化。

（三）加大應收賬款催收力度。對于已經形成的應收賬款，必須根據形成原因的不同采取相應的措施，盡量在欠款發生的初期進行催收，爭取按期收回賬款，防止呆賬、壞賬的出現。

1、對正常應收賬款的催收。對于處于正常生產經營狀態，資金充足，完全有償債能力的業主單位，要緊盯不放，加強聯系，催要賬款。對于資金情況不是很好的業主單位，通過采取寄律師函，或者爭取動用社會力量進行清收，增加業主單位的還款壓力，逼迫其償還欠款。

2、對于建設單位長期賴賬不還的賬款。施工企業可以訴諸法律，以訴訟方式等強制手段收回欠款。

3、對長期沒有竣工決算的應收賬款。可以向業主單位主管部門投訴或向建設行政主管部門投訴，向建設單位的領導施加壓力，爭取做到先把工程決算搞下來，再想辦法回收工程款。

4、建立激勵機制，調動催款人員積極性。催收工作要建立專人負責，分片包干的制度措施。為了更好地收回欠款，調動催收人員的積極性勢在必行。施工企業可以將收回欠款與經濟效益掛鉤，以清欠款作為考核標準，清欠按比例提成，有獎有罰，增加催收拖欠款人員的積極性。

5、及時了解業主單位償債能力。施工企業應該分清業主單位拖欠工程款項的原因，是確實沒有能力償還還是故意拖欠？若是對故意拖欠的債務人，催收賬款不是一個可行的辦法，必須加大措施的力度。若是目前確實沒有能力償還欠款的債務人，需要分清債務人是暫時出現資金周轉困難還是已經資不抵債，并根據不同原因采取不同措施。

四、結束語

施工企業應收賬款產生的原因是多方面的，既有企業內部管理的原因，也有市場機制等原因，其帶來的風險無處不在，必須充分認識到工程拖欠款給企業帶來的損失，高度重視加強企業應收賬款的管理，這對于降低企業壞賬風險，實現企業價值最大化目標具有重大的現實意義。

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