對工程結算審計進行分析

薛文偉

建設工程投資控制的重點應放在項目決策開始到技術設計結束前的工作階段，也就是控制項目投資的關鍵在于設計，設計階段工程造價管理的重點在于限額設計、設計方案比選和優化及設計概算的審查。而我國目前現狀，只注重施工階段預算編制和結算審計，根本無法與先進國家相比，建設單位也只重視施工階段的造價控制等等，應引起上級建設主管部門和建設單位的高度重視，從而提高投資效益，下面著重談談施工階段工程結算審計。

建設工程竣工結算是施工企業按照合同規定的內容完成全部承包工程，經上級主管部門驗收質量合格，并符合合同要求后，向發包單位進行的最終工程價款結算。結算審核是咨詢單位造價工程師以發包方提供的竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審核。

工程造價的審計根據項目建設過程的階段不同分為:開工前的預算審計和工程結束后的結算審計，審計過的預算既是甲乙雙方簽訂建筑施工合同，確定合同價款的依據，又是施工企業編制施工計劃，進行經濟核算的依據。審計過的工程結算則是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。

1 工程造價的審計程序

1)接受委托單位的審計任務，簽訂審計合同。造價咨詢單位接受建設單位的委托，根據自己的業務能力情況安排結算審計工作。

2)組織造價咨詢單位人員做好審計準備工作。根據接受的審計任務，造價咨詢單位根據專業不同分為土建工程審計、水電工程審計、安裝工程審計等，組成審計項目組。

3)勘察施工現場，了解項目建設過程。審計項目組成立之后就可以進駐施工現場、與建設方有關部門負責人接觸、了解項目建設計劃、施工方案、預結算的編制要求，收集以下資料:施工圖或竣工圖;工程招標文件招標答疑紀要及相關資料;經批準的開工報告、工期延期聯系單;設計變更及圖紙會審紀要;基礎處理核定單;隱蔽工程資料;現場簽證的工程量核定單;施工日記;經批準的施工組織設計或施工方案;現場簽證的工程價款調整資料;建設期相應的工程計價依據及主要材料價格信息;經簽證認可的材料、設備采購、租賃合同及相應的發票復印件;工程概算書或預算書、標底、投標報價表、竣工結算書;工程竣工資料;建設單位預付工程款、墊付工程款明細表、工程中間結算等工程價款支付情況;其他影響工程造價的有關資料。

4)造價咨詢單位審計人員實施審計階段，這一環節是審計目標得以實現的重要保證，它是以收集到的審計資料為依據，從量、價、費等各個方面對工程結算進行審計。審計人員應本著實事求是，公正客觀的基本原則，充分利用專業知識保證審計質量，達到審計目的。

5)編寫審計報告，提出處理建議。審計人員經過一段時間的審計實施階段之后，協調多方意見，將審計與編制之間的矛盾解決完妥，幾方達成共識，可以寫出審計報告，提出審計處理建議，向委托單位提出審計報告。

2 造價咨詢單位審計工程造價的方法

施工企業工程結算編制出來后，需報送建設單位或中介咨詢機構審計批準之后才能確認其合法性，才能作為辦理工程結算的依據。審計結算的方法有以下幾種:

1)全面審計法:按照竣工圖及施工合同的要求結合有關概預算定額和相關文件對工程項目進行全部審計，其具體審計過程和計算方法與編制預結算基本相同。全面審計法的優點是全面細致、質量比較高、效果好。目前要求較高的審計工作多采用此法。缺點是工作量大、時間較長。

2)重點審計法:就是抓住工程結算造價較高項目及取費部分進行審計。a.選擇工程量大或造價高的項目進行重點審計，如土方工程量、混凝土工程量、鋼筋工程量等。b.對補充單價進行重點審計，如是否將應該計取材差的價格直接計入了直接費，補充單價的編制依據是否符合規定，計算是否合理等等。c.對計取的各項費用進行審查，如已計取的費用不符合國家、地區和部門的規定，或不符合施工合同的約定，則應重新按正確方法計算。

3)造價指數對比審計法:根據定額站公布的造價指數粗略地審核，該法的優點是審核速度快，工作量小，缺點是不易掌握。

3 工程結算的審計內容

1)審計結算編制依據的真實性、合法性、時效性和適用范圍。結算的編制依據主要有:國家、省、市有關單位頒發的現行定額和文件及取費標準;施工圖及設計說明;地質勘測報告及其他相關資料;建設施工合同、竣工圖、設計變更、簽證單等;

2)審查結算文件的組成和具體項目是否完整和正確。檢查工程量的計算是否符合計算規則、是否準確;檢查分項工程的定額套用是否準確;檢查定額缺項子目是否依據有關規定編制補充定額并報經建設工程造價管理部門許可;檢查工程價格計價方式是否符合有關規定要求;檢查工程取費是否按施工合同約定及相關取費標準規定計取;檢查工程工期質量，如有特定要求，其趕工措施費或優質獎勵是否按合同約定計算;檢查工程備料款進度款支付情況;工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況;檢查工程實際施工是否與原預算或報審結算以及施工圖設計，施工組織設計一致;檢查人工，材料機械和設備的購買，租賃價格的確定是否符合市場實際，手續是否完備合法;

3)深入施工現場，勘察測量工程實際情況，了解施工過程，結算審計人員應分別與建設單位、施工單位、監理單位的有關人員了解施工情況，做到心中有數，才能具體問題具體分析。

4 在實際工作中應注意事項及常見問題解決方法

1)審計工作必須緊扣建筑工程施工合同。我們在審計過程中應充分領悟建筑施工合同的制定原則及具體含義，遇到問題能準確進行判斷，了解合同中的造價是如何確定的，包含哪些工作內容，如建設方在合同中制定違反法律法規的條款，這類問題如何解決;又如施工方在簽訂合同時規避了一些風險，將問題隱藏在合同中，在實際施工過程中正好又發生費用等等;這一系列問題的解決需要造價工程師必須熟悉我國法律，精通相關法律。在實際工作中根據合同來審計的項目往往是有原則的。

2)結算中補充的費用是否有依據。在工程施工過程中，會發生設計變更，簽證或索賠使造價增減，對這一類費用如何審計，我們應該分開處理:a.設計變更部分:必須是具有設計資格單位出具的設計變更單才是合法有效的，并且變更造成原圖未施工的費用要隨之扣減。b.簽證部分:首先必須審查簽證的合法性，應該依據合同的約定程序辦理簽證手續。其次審查簽證的合理性，造價工程師應充分利用專業知識進行判斷:能明確該簽證費用已含在合同造價中則不應計取，要杜絕巧立名目推翻合同的情況發生。另外簽證之間有時會發生工程量交叉的現象，造價工程師應能很快識別。c.施工方申報的無設計變更或無簽證的費用分兩種情況對待:原預算施工圖中明確的設計內容，施工方在投標時漏項了，這種情況不應該計取費用。原合同或原施工圖不明確的費用，確實屬于簽證范疇，建設方又不肯簽證的情況，造價工程師應本著公正的原則，充分運用組織協調能力將問題圓滿解決。如果仍然不能解決，則可以依據合同有關條款進行仲裁或判決。d.慎重對待新工藝新材料取定單價，新工藝新材料的使用頻率越來越高，相應的補充定額尚未出臺，造價工程師應慎重對待此類單價，該單價應取得建設工程造價管理部門的認可才是合法有效的。

3)工程結算大多采用定額計價為依據，因此在結算時應重點做好工程量和定額套用的審查。根據審計工作經驗，要做好工程結算審計工作，應做到“三個結合，四個到位”。三個結合即:a.理論計算工程量與實際完成工程量相結合;b.圖上標注數據與實地勘測數據相結合;c.合同內完成工程量與合同外完成工程量相結合。四個到位即:a.施工方完成的實體工程量要審到位;b.監理等簽證工程量要審到位;c.設計變更工程量要審到位;d.主要的材料價格要核實到位。

4)執行咨詢公司各項技術措施，嚴格執行三級復核程序。

出具《工程造價咨詢報告》后，追蹤落實和整理檔案資料是審核結算最后一個環節，應嚴格按檔案管理要求整理并裝訂。

總之，工程造價的結算審計工作是一項非常謹慎、復雜的工作，造價工程師在工作中應嚴格遵守職業道德，堅持公正的審計原則認真進行審計，充分運用專業知識和實踐經驗來處理審計過程中的復雜問題，去虛存實，只有這樣才能有效地控制工程造價，充分提高施工階段的投資效益。

[1] 從培經.建設工程施工發包承包價格[M].北京:中國計劃出版社，2002:20-76.

[2] 陳建國.工程計量與造價管理[M].上海:同濟大學出版社，2001:25-89.

[3] 黃如寶.建設項目投資控制原理、方法與信息系統[M].上海:同濟大學出版社，1994:11-86.

[4] GB 50500-2008，建設工程工程量清單計價規范[S].