論企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

江蘇省江都市職教集團 朱娟

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。在轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念的前提下，要提高管理水平和企業(yè)市場競爭能力，就要建立健全內(nèi)部控制。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展取得了一定的進步，個別大型企業(yè)的內(nèi)部控制甚至達到了國際水平。為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。其中要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月26日4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。但是在實踐過程中，我國很多企業(yè)沒有嚴密的管理制度或有章不循，導(dǎo)致操作人員可能超越權(quán)限，通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，甚至會復(fù)制、偽造、篡改、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，從而達到個人目的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的問題

(一)控制環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制實施效果的情況，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。我國仍有相當部分的企業(yè)未制訂成文的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制意識薄弱。這些企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還沒有認識到內(nèi)部控制環(huán)境對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義。另外，很多企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置不夠合理，這也造成了控制環(huán)境的缺陷。特別是一些企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，造成組織結(jié)構(gòu)和人員架構(gòu)龐大，沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題，并對企業(yè)的人力資源政策提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

(二)會計責權(quán)控制方面

會計責權(quán)控制包括會計組織機構(gòu)的設(shè)置、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等，是內(nèi)部控制的手段。但很多企業(yè)會計責權(quán)控制還不夠完善，比如財務(wù)與會計合署辦公，把服務(wù)對象和靈活性程度不同的兩項工作合并，往往造成了服務(wù)對象模糊的情況，而且財務(wù)靈活性干擾了會計的公允性。再比如責權(quán)不對等。目前《會計法》要求會計不僅要代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責，還要替企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。權(quán)利、義務(wù)與責任對等是責權(quán)控制的基本原則之一。而事實上很多企業(yè)的會計責權(quán)是不對等的。

(三)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)方面

監(jiān)督是隨著時間的推移而評估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。雖然我國企業(yè)建立了監(jiān)督機構(gòu)，對每個事件的把控往往都為個案處理，沒有從市場中總結(jié)出的規(guī)律可循，對于內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的評估就缺少可比性。企業(yè)沒有通過持續(xù)監(jiān)督、個別評估及綜合監(jiān)督等方式在推進監(jiān)督系統(tǒng)，往往也沒有能夠在必要時對監(jiān)督活動加以修正。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

(一)健全內(nèi)部控制原則

企業(yè)在進行內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)時，必須遵循整體性、適用性和經(jīng)濟性的原則。企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有長遠的發(fā)展性，既要能夠解決眼前已經(jīng)存在的問題，同時還應(yīng)有長遠的眼光預(yù)見內(nèi)控方面應(yīng)預(yù)防的問題。同時企業(yè)內(nèi)部控制制度要具備很強的適用性，易于理解、便于操作，能夠靈活調(diào)整。而且建立企業(yè)內(nèi)部控制制度要考慮成本效益原則，在運用過程中要最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上。

(二)嚴格控制活動設(shè)計

企業(yè)要積極建立以董事會為核心、以各個經(jīng)營單位為主體的組織結(jié)構(gòu)，并以圖表的形式明確各個崗位的工作職責。企業(yè)要深度挖掘企業(yè)文化，認識到其重要性，力爭在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度，使其成為人們的行為規(guī)范。企業(yè)要建立有效的用人機制，并對各類不同工作性質(zhì)的員工進行了360度績效考核；實施對各級管理者的財務(wù)、業(yè)務(wù)授權(quán)體系；還要建立董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)團隊和完善的財務(wù)制度和財務(wù)控制流程，實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，對資金資產(chǎn)的安全實施有效的保護措施。通過這些手段的實施讓企業(yè)開展各項經(jīng)營活動都有了參照標準。

(三)重視內(nèi)部控制制度

缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也只是流于形式。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，導(dǎo)致主觀上忽視了內(nèi)部控制制度的建設(shè)。因此，企業(yè)負責人必須高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，而且自覺接受監(jiān)督。同時在員工培訓(xùn)的過程中強調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性，讓其成為領(lǐng)導(dǎo)和員工的集體行為。

[1]《內(nèi)部控制學》。北京大學出版社，李鳳鳴，2002年3月

[2]《企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例》。中國經(jīng)濟出版社，2001年1月

[3]《審計概念與方法——現(xiàn)行理論與實務(wù)指南》.[美]道格拉斯·R·卡邁克爾 約翰·J·威林翰 卡羅·A·沙勒 著 劉明輝 胡英坤 主譯.東北財經(jīng)大學出版社.1999