小議會計事務所審計工作風險防范措施

浙江之江會計師事務所有限公司 雍炯良

會計師事務所又稱民間審計，是以獨立、客觀、公正的第三方形象出現(xiàn)在社會公眾面前，它出具的審計報告和審計意見具有公允性和合法性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務所審計工作已經(jīng)成為經(jīng)濟生活中必不可少的環(huán)節(jié)，對市場經(jīng)濟秩序的影響舉足輕重。近年來，會計師事務所的審計風險受到公眾的普遍關注，他們對它的要求不再局限于形式化的審計報告，而是更多關注它的審計責任，審計風險的評價能力，總期望注冊會計師可以查出所有的錯誤和舞弊。由此可見，會計師事務所必須重視審計責任與審計風險問題，審慎選擇合適的客戶，密切關注各種風險因素，積極、果斷的采取最有效的風險防范與控制措施，為會計師事務所的生存和發(fā)展提供有力保障。下面談談作者對審計風險防范的具體建議。

一、會計師事務所審計風險的成因

(一)會計師事務所組織形式、質(zhì)量控制制度、同業(yè)競爭等存在差異

首先，組織形式問題。我國會計師事務所只有合伙制和有限責任制兩種形式，其中80%以上為采用有限責任制模式。此類事務所承擔的審計風險相對較低，會計師風險意識較淡薄，社會公信度不高，成為審計風險加大的一個重要因素。另外，成立門檻低，“中國特色”式的會計師事務所自身水平良莠不齊，公眾信任度不夠。其次，質(zhì)量制度不健全。我國大部分會計師事務所沒有形成專門的質(zhì)量控制方法，對事務所人員的質(zhì)量控制責任不明確，其中最重要的質(zhì)量復核程序也是簡單流于形式，使審計風險大大增加。最后，同行競爭激烈。在市場經(jīng)濟體制條件下，行業(yè)之間的競爭十分激烈，再加上會計師事務所如雨后春筍般的出現(xiàn)，更增加了競爭的激烈程度。一些低資質(zhì)的事務所為獲得市場份額，惡意降低收費標準，同時在質(zhì)量上縮水，使審計風險增大。

(二)審計人員的專業(yè)能力、職業(yè)關注、工作環(huán)境存在問題

首先、專業(yè)能力有限。有關資料顯示，我國注冊會計師人數(shù)高達15.5萬人，顯然，我國審計人員總數(shù)還是相當可觀的。新人才的大量注入為我國審計事業(yè)的壯大提供了有力支持，但同時也加大了審計風險。審計過程中一些較隱蔽的問題，往往是致命的，但審計人員的專業(yè)知識和精力有限，同時又要考慮成本問題，使審計風險增大。其次，責任能力與職業(yè)關注不夠。審計人員要有高尚的品德、扎實的技術、敏捷的分析能力和準確的判斷能力，然而大多審計人員難以達到這個水平。另外職業(yè)關注不夠，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點沒有追加審計程序或擴大審計范圍，使審計風險進一步加大。最后，出具不真實的審計報告。在名與利等誘因下，一些會計師便鋌而走險，為被審計單位出具無保留意見的審計報告，甚至還出謀劃策，掩蓋審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，無疑加大了審計風險。

(三)被審計單位的內(nèi)部會計信息失真

首先，內(nèi)部控制的問題。被審計單位內(nèi)控制度不完善，許多管理環(huán)節(jié)都比較薄弱，容易出現(xiàn)舞弊的可能性，這在一定程度上會影響到審計工作。其次，會計信息失真。被審計單位對會計信息弄虛作假的案例不勝枚舉，會計信息失真的現(xiàn)象相當普遍，然而注冊會計師的審計主要依靠這些會計信息，對虛假的會計信息資料進行審計，審計風險也可想而知。

(四)外部環(huán)境存在問題

首先，法律環(huán)境。“無規(guī)矩不成方圓”任何經(jīng)濟活動都必須接受法律的規(guī)范，審計是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，也不能例外。目前，我國相關法律體系不夠完善，法律標準存在諸多不一致或不銜接的情況，使風險加大。其次，經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著企業(yè)的飛速發(fā)展，經(jīng)營項目逐漸多元化，這就增加了審計難度，無形當中也增大了審計風險。

二、會計師事務所審計風險的防范措施

(一)從會計師事務所的角度進行審計風險防范與控制

首先，進行體制改革。合伙制與有限責任制的模式存在明顯的弊端，可考慮采用國際上普遍認可的有限責任合伙制，這種方式與兩種傳統(tǒng)方式相比，具有抗風險能力強，同時不需要為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價。其次，促進規(guī)模化發(fā)展。事務所規(guī)模化經(jīng)營更容易適應市場的發(fā)展要求，在承接不同客戶時更加游刃有余，同時還為注冊會計師提供了更為廣闊的發(fā)展空間。再次，規(guī)范審計收費制度。審計收費過低，必會降低審計質(zhì)量，所以事務所的收費標準應由財政部門會同同級物價部門，根據(jù)我國會計師事務所行業(yè)的實際情況進行統(tǒng)一編排。最后，采用合理的審計方法。合理的審計方法可以有效的控制或規(guī)避審計風險。風險導向?qū)徲嬆Ｊ礁鼉?yōu)于傳統(tǒng)制度導向?qū)徲嬆Ｊ剑鼘L險意識貫穿到審計的全過程，通過全方位、多角度對客戶的經(jīng)營風險進行分析和評估，從而將審計風險降到最低。風險導向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T由被動的承受審計風險到主動地控制審計風險。

(二)從注冊會計師的角度進行審計風險防范

首先，加強風險意識。注冊會計師應樹立起較強的風險意識，主動的去對待風險。只有會計師的風險意識貫穿于業(yè)務承接到出具審計報告的全過程，才能保證審計質(zhì)量，才能為實現(xiàn)防范風險的目的奠定基礎。其次，重視審計獨立性。獨立性是指與被審計單位不存在任何利益關系，出具審計報告必須遵守客觀、公正的原則。目前我國的審計職業(yè)界對客戶提供的非審計服務還不是很多，由此引發(fā)的審計風險問題也不多，但必須引起足夠的重視。再次，提高專業(yè)勝任能力。取得了會計師執(zhí)業(yè)資格證并不代表具備了執(zhí)業(yè)能力，執(zhí)業(yè)能力還需要不斷的實踐和在實踐中增強理論知識。所以，事務所應當重視挖掘高素質(zhì)會計師人才并做好后續(xù)教育和培訓工作。最后，與被審計單位保持良好的溝通。良好的溝通可以減少審計的盲目性，可以提高審計效率與效果。通過與被審計企業(yè)間的良好溝通，可以發(fā)現(xiàn)許多容易被忽略的問題，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的一些內(nèi)部缺陷，從而尋找到風險的根源，找出錯誤和舞弊的情況，提高審計報告的質(zhì)量。通過良好的溝通，可以避免因為信息不對稱而產(chǎn)生的不必要問題。

(三)從被審計單位的角度進行審計風險防范

首先，審慎選擇被審計單位。在一些相關訴訟案例中發(fā)現(xiàn)，被審計單位的背景與審計風險有直接影響。如果會計師事務所沒有重視被審計單位的背景，將帶來極大的潛在審計風險。這就要求會計師在承接客戶之前，對客戶進行行業(yè)信譽調(diào)查，如果客戶的行業(yè)信譽不高，應慎重合作。另外，還應注意陷入財務和法律困境的客戶，以免上當成為他們的替罪羊。其次，全面衡量和評價被審計單位財務業(yè)績。了解關鍵業(yè)績指標，關注內(nèi)部財務業(yè)績衡量的結果，考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性，從而保證審計的有效性。再次，全面評估被審計單位內(nèi)部控制制度。加強被審計單位內(nèi)部控制制度的評估，可以有效的控制檢查風險的失誤率。會計師在進行內(nèi)部控制制度的評估時，應當考慮它的結構合理性和執(zhí)行情況，以便正確的識別被審計單位的重大缺陷。

審計風險與事務所的整個生命周期共存，是任何一個事務所都必須面對的、無法回避的現(xiàn)實存在。審計風險的防范只有內(nèi)外兼顧才能達到理想的效果，因此除了會計師事務所自身的努力外，還需要政府部門、行業(yè)監(jiān)管部門、被審計單位、注冊會計師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國市場經(jīng)濟和審計行業(yè)的健康有序發(fā)展。

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