新審計準則對審計實務影響分析

三門峽市財經學校 朱曉燕

新審計準則對審計實務影響分析

三門峽市財經學校 朱曉燕

新審計準則有著很強的實踐性特點，并對審計質量控制、全面樹立風險導向審計理念和績效審計等審計實務產生了很大的影響。

新審計準則 審計實務 影響

新國家審計準則，即《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱新審計準則），經審計長會議于2010年7月8日審議通過，劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。新審計準則結構清晰，有助于提高準則執行和理解的一致性；明確了適用范圍，有助于審計人員實現審計目標；充分體現了指導與約束相結合的原則，增強了準則的審計實務指導作用。新審計準則有著很強的實踐性特點，我們下面展開分析。

一、新審計準則尊重審計實踐的特點

新審計準則注意吸收和總結我國審計實踐中的經驗和教訓，體現出了充分尊重審計實踐的特點。

首先，取消了審前調查的提法，更加符合審計實踐的需要。過去我們以審計實施方案為標志作為劃分審前調查和審計實施的分界線，審前調查階段是審計方案形成前的階段，審計實施階段作為審計方案之后階段。這種階段劃分的主要弊端是在審計實踐中要完全按照這樣的模式來操作幾乎是不可能的，如，在審計實踐中要對多個地區進行審計，審計組要使編制的實施方案真正的對其它地區審計有指導意義，那么作為審前調查階段必將對一個地區進行試審，取證不能等到審計實施方案出臺才進行。所以，取消了審前調查的提法更加符合審計實踐的需要。

其次，沒有具體說明審計實施方案的提交時間，考慮到了在審計實踐中實施方案的是動態的。我們的審計實踐中，審計實施方案實際上是一個動態的過程，在開始審計時，審計組長要根據總體要求分配工作任務，如安排誰做什么，希望得到什么樣的結果。通過審計了一段時間要進行階段總結，也就是我們常用的討論前一階段的審計狀況、確定下一階段的重地以及調整審計分工等。這些安排實際上是最有指導意義的最詳細的審計實施方案。所以說，新審計準則沒有具體說明審計實施方案的提交時間是考慮到了在審計實踐中實施方案的是動態的。

再次，考慮到審計人員開展審計時的實際做法取消了風險評估和重要性水平等概念，用判斷被審計單位可能存在的問題（第67條），從問題的性質、金額及其具體環境，判斷存在問題的重要性（第68條），根據重要性原則關注被審計單位可能存在的重要問題（第70條）等取而代之。

二、新審計準則對審計實務的影響

(一)對審計質量控制的影響

新審計準則較以往相關規定來講，對審計質量控制的要求更加具體并有所提高，如，在新審計準則中明確要求審計機關及審計人員要樹立質量意識，制定全面的質量控制制度并建立起以質量為導向的業績考核評價機制。在新審計準則中，明確規定審計機關要針對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控等5個方面建立審計質量控制制度，與此同時還要針對通過審計業務質量檢查等方式，對審計明確質量控制制度的建立和執行情況進行檢查和評估。

另外，新審計準則對審理機構提出了新要求。首先要對審計項目進行審理；其次要以審計實施方案為基礎；再次要重點關注審計實施的過程及結果。因為在審計實務中，審理工作是審計質量控制機制的重要組成部分，更是審計工作質量提高的根本保證。

(二)對全面樹立風險導向審計理念的影響

風險導向審計立足于對審計風險進行系統的評價和分析，并以此為出發點制定審計計劃，實施審計實務，以此保證和提高審計效率和審計質量。

新審計準則體系凸顯了風險審計理念，指出要在分析和評價審計風險的基礎上，預先做出對審計項目的風險職業判斷，并將風險評估貫穿于審計的全過程。(1)審計計劃規定：要通過評估項目規模、管理和控制狀況，進而評估項目風險水平，以確定備選審計項目及其優先順序。(2)審計實施方案規定：審計人員可以從控制環境、風險評估等方面調查了解被審計單位相關內部控制及其執行情況。(3)審計報告的編審規定：審計組根據不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎，在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

新審計準則體現了全面樹立風險導向的審計理念，強調對被審單位重大錯報風險的評估，能夠使審計人員科學、準確地判斷風險領域和重大風險點，從而可以根據找出的審計重點合理配置審計資源，防范審計風險和降低審計成本，從而進一步提高審計工作的效果和效率。

(三)對績效審計的影響

傳統績效審計長期以來過分強調經濟指標，這是由于受到了特定歷史條件的限制。在新的歷史條件下，隨著轉變經濟增長方式和科學發展觀等嶄新理論的不斷提出，審計環境也發生了很大變化，新審計準則順應了社會實踐發展的要求，對除了經濟效益外還包括社會效益和環境效益的財政收支、財務收支效益性的評價和監督作了更加全面科學的界定。

國家審計的效益性評價從單純的經濟效益發展到多角度、全方位的經濟效益、社會效益以及環境效益，各項審計都要注重從資金使用、資源利用、行政效能和政策執行等方面綜合考慮其效果、效率和效益，更加關注公共資源配置的有效性和合理性。這使得對績效審計更加具有指導性、績效審計的內容更加科學，體現了國家審計與國際接軌開始融入世界績效審計主流，體現了國家審計在轉變經濟增長方式背景下的轉型。

三、結語

新審計準則的出臺對有效促進審計工作的開展，提高審計工作質量，具有十分重大的現實指導價值。但審計工作是一項涉及面廣、內容繁雜的系統工程，審計工作的推進和完善仍需要各部門、各行業的共同努力。

[1]陳磊.關于國家審計準則的幾點認識[EB/OL].審計署網站，http：//cache.baidu.com.2010-12-14

[2]郝衛鋒.從審計效益性評價的角度看新國家審計準則的時代特征[EB/OL].審計署網站，http：//cache.baidu.com.2010-09-28

[3]高潔.新審計準則下企業審計工作的思考[J].現代經濟信息，2011，（1）