稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用分析

北京天壇普華醫(yī)院有限公司 黃昉

稅收籌劃分為廣義的和狹義的兩種。其中，廣義納稅籌劃，指的是納稅人在不違反國家稅法的大前提下，運(yùn)用一系列的技巧，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營、理財(cái)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃與統(tǒng)籌，盡最大的可能去節(jié)約稅款，從而獲取最大限度的稅收利益。這一舉措又被稱為稅收籌劃或者綱稅策劃等。稅收籌劃的主要特性有以下幾點(diǎn)：合法、前瞻性、目的性、綜合性、積極性、普遍性等。

一、正確區(qū)分稅收籌劃工作

在這里需要我們著重明確的一點(diǎn)是，稅收籌劃和避稅、偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、抗稅等行為是有著本質(zhì)上的區(qū)別的。避稅指的是納稅人在熟知國家相關(guān)稅法的前提下，不直接觸犯稅法，而是通過對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巧妙安排，從而達(dá)到降低或規(guī)避稅負(fù)目的的行為。偷稅指的是納稅人采取隱匿、偽造、銷毀賬簿、賬單等，或者在賬簿上少列、不列收入或者多列支出，又或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，從而達(dá)到少繳或者不繳應(yīng)納稅款目的的行為。納稅人不報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，又或超過定額規(guī)定幅度但未申報(bào)調(diào)整定額的，上述行為經(jīng)稅務(wù)部門查實(shí)后也一律按偷稅行為進(jìn)行處理。按照國家稅法規(guī)定，由稅務(wù)部門委托，代表國家稅務(wù)部門向納稅人征收、代扣代繳稅款的相關(guān)單位或個(gè)人，負(fù)有征收或扣繳稅款的責(zé)任，其在法律上被視為準(zhǔn)納稅義務(wù)人。因此，委托代征人、扣繳義務(wù)人若發(fā)生上述行為，少繳或者不繳已收、已扣稅款的，也按偷稅行為進(jìn)行處理。漏稅指的是由于納稅人對(duì)財(cái)務(wù)制度和稅法相關(guān)規(guī)定不熟悉，或者在工作中大意等原因造成的，如兌錯(cuò)稅率，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，錯(cuò)算銷售金額、經(jīng)營利潤等。漏稅與偷稅有著性質(zhì)上的區(qū)別，判定漏稅的關(guān)鍵一點(diǎn)是納稅人并非出于故意，因而兩種行為在處理方式上也截然不同。逃稅指的是納稅人在未繳或欠繳應(yīng)納稅款的情況下，采取隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等手段，致使稅務(wù)部門無法向其追繳稅款的行為。逃稅行為一般有以下特征：納稅人有未繳或欠繳稅款的事實(shí)，即未在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款。同時(shí)，納稅人有著隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等行為，且這一行為導(dǎo)致了稅務(wù)部門無法向其追繳稅款的后果。抗稅指的是納稅人在明知應(yīng)繳而未繳或欠繳稅款的情況下，采用暴力手段拒不繳納稅款的行為。騙稅則指是納稅人采取假報(bào)出口等欺騙手段從而騙取國家出口退稅款的行為。

二、企業(yè)稅收籌劃的意義

稅收籌劃可有效降低企業(yè)的納稅成本，增加利潤，節(jié)約資金。稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定來參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的一種形式。稅收是國家強(qiáng)制性、無償?shù)孬@得財(cái)政收入的一種重要形式，雖然其具有返還型，取之于民、用之于民，其征收是直接性的。對(duì)于企業(yè)來說，稅收當(dāng)然是越少越好，而稅收籌劃可以有效地降低企業(yè)的稅費(fèi)支出，從而降低企業(yè)的成本，所以對(duì)于企業(yè)來說，減少稅費(fèi)相當(dāng)于增加了企業(yè)的利潤。

良好的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)增加利潤和收入大有裨益，因?yàn)榻档投愗?fù)就意味著增加利潤，減少稅金就意味著節(jié)約資金。對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)而言，由于資金和規(guī)模等因素的限制，其內(nèi)部一般都存在著一些不規(guī)范的制度、無秩序的狀態(tài)等現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，必須建立健全財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提升會(huì)計(jì)管理水平。通過改善以上條件，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到有效提高。

良好的稅收籌劃能有效幫助企業(yè)改善自身的經(jīng)營方式。企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，需要遵循成本的效益原則才能確保稅收籌劃方案有效實(shí)現(xiàn)。一個(gè)稅收籌劃方案只有在企業(yè)充分考慮好籌劃方案中的各種隱含成本，且所得的收益必須大于籌劃本身成本的情況下才能算是合理的、成功的。

良好的稅收籌劃可以有效加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)并為國家增加稅源。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)通過對(duì)相關(guān)稅法條款、納稅事項(xiàng)等進(jìn)行周密的分析、預(yù)判、控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為中可能會(huì)觸犯國家稅法的行為進(jìn)行的預(yù)防和糾正，所以對(duì)企業(yè)來說，稅收籌劃為企業(yè)所帶來的利益是合情合理、正當(dāng)合法的。企業(yè)可以通過稅收籌劃有效保障自身的合法權(quán)益，同時(shí)，企業(yè)在稅收籌劃的過程中也增強(qiáng)了稅法觀念，從而自覺納稅，這也能有效地為國家增加稅源。

三、企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐運(yùn)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。首先，在對(duì)所得稅的納稅籌劃上筆者在此提出以下幾點(diǎn)僅供參考：第一，可以設(shè)立分（子）公司，成立企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行合理的籌劃，恰當(dāng)?shù)倪x擇分（子）公司注冊(cè)地址等來進(jìn)行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。第二，企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)我國的稅收優(yōu)惠政策，多建設(shè)稅收上優(yōu)惠的項(xiàng)目，如；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以得到所得稅方面國家政策的優(yōu)惠與扶持，企業(yè)可以在在保稅區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)成立分 （子）公司等盡可能的降低所得稅稅負(fù)。第三，企業(yè)還可以在一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)上做文章，從而得到稅法規(guī)定的所得稅五年內(nèi)虧損抵補(bǔ)盈利的優(yōu)惠政策。第四，所得稅方面可以通過不同征收方式如查賬征收和核定征收，利用不同稅率轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行納稅籌劃。其次，在對(duì)流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃方面，企業(yè)的混合銷售或者兼營項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分開核算，根據(jù)稅法規(guī)定分開核算繳納營業(yè)稅的可以按5%或3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，避免都執(zhí)行17%的稅率繳納增值稅，最大限度的為企業(yè)節(jié)約稅金。此外，如果企業(yè)有新建項(xiàng)目，可以在西部地區(qū)投資建廠，統(tǒng)分利用國家對(duì)發(fā)展西部的稅收方面的優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)合理避稅、降低稅負(fù)、節(jié)約資金。

稅收籌劃要看準(zhǔn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在稅收籌劃實(shí)踐過程之中經(jīng)常會(huì)遇到一種現(xiàn)象，籌劃者會(huì)設(shè)計(jì)出一個(gè)稅收的籌劃方案，可是這個(gè)方案卻被企業(yè)的經(jīng)營者否定。作為企業(yè)的經(jīng)營者與決策人，要考慮最多的是怎樣實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營者最關(guān)心的就是如何把利潤最大化，他們會(huì)比較看重怎樣盡可能減少一些稅收項(xiàng)目的支出。一般籌劃者在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的時(shí)候這方面的顧忌會(huì)比較少。不過無論怎樣都需要注意一點(diǎn)，那就是方案的設(shè)計(jì)最好能簡(jiǎn)單一些，要便于企業(yè)主操作，而且對(duì)于企業(yè)的籌劃要求是最好能在最短的時(shí)間內(nèi)體現(xiàn)效益。

企業(yè)投資決策的環(huán)節(jié)所適應(yīng)的納稅籌劃。企業(yè)需要對(duì)投資性的稅收待遇進(jìn)行充分考慮，因?yàn)樵谔厥鈺r(shí)期，國家只是為了支持一些區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而設(shè)置。對(duì)于一定時(shí)期之內(nèi)的對(duì)于實(shí)行政策的傾斜，是為了這些地區(qū)投資而專門設(shè)置的，稅種可以分為少交或不交，這會(huì)符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，所以在國內(nèi)進(jìn)行投資的時(shí)候，要適當(dāng)?shù)倪x擇稅收優(yōu)惠的地區(qū)。另外，為優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在對(duì)稅收進(jìn)行立法時(shí)，也做出過相應(yīng)規(guī)定，來鼓勵(lì)或者限制部分行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在投資時(shí)選擇什么樣的投資，選擇何種行業(yè)也是必須要進(jìn)行納稅籌劃的。

稅收籌劃一定要考慮到企業(yè)產(chǎn)品適合的市場(chǎng)類型。處于這類市場(chǎng)的企業(yè)產(chǎn)品一般會(huì)具有一定壟斷性與地域性。可以肯定產(chǎn)品的銷售渠道是非常穩(wěn)定的。企業(yè)會(huì)比較難擴(kuò)大市場(chǎng)的份額，甚至產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)是不屬于企業(yè)自己的。對(duì)這類的企業(yè)來進(jìn)行稅收籌劃是不需要分散太多的注意力，在其銷售的影響部分。一般這類企業(yè)資金會(huì)比較充裕，不大需要特別注意經(jīng)營方式對(duì)于現(xiàn)金流的影響。相對(duì)市場(chǎng)而言，處于完全的競(jìng)爭(zhēng)、未細(xì)分的市場(chǎng)中的企業(yè)才是充滿了競(jìng)爭(zhēng)壓力的，當(dāng)下的贏利很關(guān)鍵，可是生存與發(fā)展也更重要。稅務(wù)籌劃方案不能在這些方面設(shè)置障礙。如，保證競(jìng)爭(zhēng)的能力、如何擴(kuò)大市場(chǎng)份額、如何保持通暢充足的現(xiàn)金流等，因?yàn)檫@些是企業(yè)所面臨的最大問題。

四、結(jié)束語

企業(yè)開展稅收籌劃的工作是復(fù)雜的、系統(tǒng)的也是有益的探索，它不但是通過財(cái)務(wù)的手段來實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化、財(cái)務(wù)利益的最大化的方法，同時(shí)也是通過稅收籌劃的方法來提升經(jīng)營者的管理水平的捷徑。企業(yè)要充分的認(rèn)識(shí)稅收統(tǒng)籌的重要性和緊迫性，并且可以積極的開展稅收籌劃工作。稅務(wù)籌劃還是一項(xiàng)具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃和安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)具備對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢(shì)的把握能力。因此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，為企業(yè)合理的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。

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